A. 遞延所得稅資產在財務報表中如何體現
遞延所得稅資產在財務報表中體現在資產負債表中，就有遞延所得稅資產和遞延所得稅負債項的，只要填入相應的數據就可以了。
同時滿足下列條件時，企業應當將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵銷後的凈額列示。
1．企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；
2．遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體徵收的所得稅相關或者對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體體意圖以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債或是同時取得資產、清償債務。
拓展資料
遞延所得稅資產，就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。 是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。
遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的，可抵扣暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產，所以對應遞延所得稅資產；遞延所得稅負債是由應納稅暫時性差異產生的，對於影響利潤的暫時性差異，確認的遞延所得稅負債應該調整「所得稅費用」。
B. 遞延所得稅資產和遞延所得稅負債怎麼做分錄，它們在借方各代表什麼，貸方代表什麼
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)
應予說明的是，企業因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅，一般應當記入所得稅費用，但以下兩種情況除外:
一是某項交易或事項按照會計准則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
例如，某企業持有一項可供出售金額資產，成本為1000萬元，會計期末，其公允價值為1500萬元，如計稅基礎仍維持1000萬元不變，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額500萬元即為應納稅暫時性差異。該企業適用的所得稅稅率為25%。假設除該事項外，該企業不存在其他會計與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。
會計期末在確認500萬元的公允價值變動時:
借:可供出售金融資產500萬
貸:資本公積--其他資本公積500萬
確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時:
借:資本公積--其他資本公積125萬
貸:遞延所得稅負債125萬。
二是企業合並中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合並中產生的商譽或是記入合並當期損益的金額，不影響所得稅費用。
C. 如何理解遞延所得稅資產和遞延所得稅資產負債
遞延所得稅的產生原因以及理解
會計口徑與稅法口徑不一致，就叫做暫時性差異。
如果會計計算出來應該交納的稅，與稅法認為應該交的稅，不相等，而且永遠不相等，這叫非暫時性差異，說白了就是永久性差異。永久性的差異，就不存在遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。
1、以公允價值計量的金融資產和投資性房地產，在稅法上只承認一開始購入或構建時的成本，所以之後的公允價值變動損益稅法上是不承認的，所以，對這這兩個主要是通過公允價值變動損益來影響的。
2、而存貨稅法上承認的也是歷史成本，所以如果出現了減值的情況，稅法上是不承認的，只有真正損失的時候稅法才承認，所以是通過借：資產減值損失 貸：存貨跌價准備來影響的。
3、長期股權投資在成本法核算的時候一般情況下跟稅法承認的一樣;但權益法下就不一樣了，因為稅法上只承認實際收到的股利，而不承認按照比例確認的股利，所以一般情況下，投資收益是影響所得稅的一部分。
4、對於預計負債，因為預計負債一般情況下都是估計出來的，所以稅法基本上不承認的，比如產品質量保修只有在實際發生的時候才會稅法才允許扣除，而估計數是不允許扣除的;再者，還有訴訟等，在沒有判決之前都是估計出來的數字，所以只有實際發生的時候才會影響所得稅。
5、預收一般情況下跟稅法上規定的類似，不過可能會計上是預收，而稅法上卻要將其計入收入中，所以主要是通過收入來影響所得稅的。
6、對於應付職工薪酬來說，一般情況是，支出的金額超過了稅法規定的范圍，比如職工福利，不得超過工資總額的14%，工會經費不得超過工資總額的2%，職工教育經費不得超過過工資總額的2.5%等，如果超過的話，超過部分就必須要交納所得稅了。
關於遞延所得稅的三個例子(形象、生動)
一、遞延所得稅負債
打個比方，稅務機關是黑社會老大，企業是小弟
老大：“小子聽說你上半年買了100萬股票，現在價格已經是200萬了，該交保護費了吧?便宜點，收你利潤的25%，這樣吧你賺了100萬，收個25萬吧”
小弟哭喪著臉：“大哥，我今年年股票是漲了100萬，但是我還沒有賣掉啊!怎麼給你錢啊!等我賣掉的時候再結算吧!萬一...萬一賣的時候沒有賺100萬,虧本也是可能的!到時候你又不會退錢給我的.
老大想了想也有道理:你小子說的也有道理!這樣吧!你先記一筆帳,暫時先欠我25萬,等你賣掉的那天,我會再來找你,你小子跑得了和尚,跑不了廟.你別想抵賴,老子知道你是100萬買進的.
小弟:哦!知道了!那我先給你記著,今年暫時先欠你25萬!
接著小弟就做帳了
借:所得稅費用 25萬
貸:遞延所得稅負債(暫時欠老大) 25萬
第二年,股票賣了150萬
第2天老大就來了
老大:你小子叫你早點賣你不賣,你看少賺了50萬吧!這樣吧,上次你不不是欠我25萬吧,這樣把上次的帳先劃掉,再交50X25%=12.5萬,這次我要拿現金.
小弟:"誒,我不是想多賺點嘛!","大哥你坐一會啊!我叫會計拿現金給你
老大拿了錢開開心心的走了
小弟叫會計把帳做了
借:遞延所的稅負債 25萬
貸:所得稅費用 25萬
借:所得稅費用 12.5萬
貸:應交稅費-應交所得稅 12.5萬
借:應交稅費-應交所得稅 12.5萬
貸:銀行存款 12.5萬
二、遞延所得稅資產
再舉個固定資產的例子;
老大:聽說你小子昨天買了大樓准備開KTV啊?
小弟:"大哥是啊!現在錢難賺呢!聽說KTV好賺錢!我100萬買來的,還便宜吧?"
老大:"恩,不錯,到時候我來捧場啊!
小弟:必須的,必須的....
年底,老大又來了:"小子,聽說你賺了100萬啊?不錯不錯!來帳本給大哥看看!
"你怎麼折舊了20萬?
小弟:"是啊!大哥,你看今年生意好,我折舊就多提了點!"
大哥大怒:你小子是不是不想交保護費啊?人家都提10萬/年,你他媽的提20萬,你以為我沒有學過會計啊?這樣你不是利潤少了10萬.老子保護費就少收了2.5萬.
小弟:"大哥,你看不是都一樣嘛!,反正我都是100萬在10年折舊完的."
大哥:媽的,老子CPA10年前就考出了,你今年少交以後多交雖然總的錢是一樣的,但是10年後的10萬和現在的10萬能一樣嗎?老子財務管理可是考了80多呢!!!你看旁邊的洗頭房都是10年折舊的,每年平攤,你也必須10年平均折舊.你今年的大樓帳面價值80萬,但是我認定的是90萬(記稅基礎).今年的利潤上調10萬,
小弟:"大哥真是高手啊!這樣也能看出來!"
大哥:媽的,老子混黑社會之前是混會計師事物所的,今年交110X25%=27.5萬.這個其中2.5萬呢你記個帳以後少收你2.5萬
小弟:"哦,哦......
然後小弟做帳
借:遞延所得稅資產 2.5萬
貸:所得稅費用 2.5萬
借:所得稅費用 27.5萬
貸:應交稅費:應交所得稅 27.5萬
三、永久性差異
再來個永久性差異的例子!
今年,小弟KTV也不錯賺了100萬,小弟苦惱啊!媽的,老大他什麼也不幹每年還收我不少的錢呢!怎麼樣把今年的利潤做低點,這樣老大就可以少收點了.小弟靈機一動,我把賺來的錢都捐給老婆.這樣做一筆分錄營業外支出,這樣利潤不是零了嗎?今年一分不用交了,但是我老婆的錢不是我的錢啊!想到這里,小弟狂喜啊!!!!
下午老大來了:小子,今年怎麼沒有賺錢啊?老大來看看........你這個營業外支出是怎麼回事啊?
小弟:那不是汶川地震嗎?我們捐的錢,表示表示....
老大:媽的,你當老子不知道啊!你老婆在四川,你把錢都轉給她了吧?
小弟:沒有沒有.....
老大:"還沒有?你把錢劃出去,老子就知道了,老子銀行里也有人.....
把100萬的25%補交了,要不然老子砸了你的KTV
小弟:大哥真是神通光大啊!.........
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D. 求助！遞延所得稅資產和負債是什麼意思
1、遞延所得稅資產
遞延所得稅資產 就是未來預計可以用來抵稅的資產， 根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。
例如：
假設公司是生產企業。到2018年年底，一盤點存貨，發現庫存有3000個產品，每個定價為200元，那麼公司的賬面價值為60萬。由於市場行情等原因，過完年這些產品將降價銷售，所以按會計規定要預先進行減值准備處理，減值准備為10萬，那麼賬面價值只剩下50萬了，而公司所得稅稅率25%，年底對應交稅額的影響。
稅務局部門是按理論賬面價值收稅，也就是按60萬收稅，不會讓計提的減值准備10萬免稅。如果這樣企業可就虧大了，存貨明年減價賣出，不就多交稅了嗎？考慮到這種情況，稅務部門就對這10萬進行處理，那麼多征的10萬×25%=2.5萬就可以將來抵稅了，這就是形成遞延所得稅資產。也就是2019年底再交稅時，可以少交2.5萬。
2、遞延所得稅負債
遞延所得稅負債產生於應納稅暫時性差異。因應納稅暫時性差異在轉回期間將增加企業的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業經濟利益的流出，在其發生當期，構成企業應支付稅金的義務，應作為負債確認。
例如：
比如公司收入1000萬，成本800萬，計提折舊費用50萬，那麼計算出來的利潤總額=1000-800-50=150萬，「所得稅費用」=150X25%=37.5。這個是會計上的計算處理。在稅法上，如果稅法規定，今年公司要計提的折舊是100萬，那麼計算出來的應納稅所得額=1000-800-100=100萬，「應交稅費-應交所得稅」=100X25%=25萬。
這兩個數字差了12.5萬。就是說，今年稅務局只收25萬的稅，可是會計上算出來的是37.5萬。此時稅務局說這12.5萬不是不要了，是今年不需要交，明年再交。看到了嗎，雖然這12.5萬還在公司賬上，但是已經不屬於公司的了，遲早要交給稅務局的。很像負債對因此人為設置了「遞延所得稅負債」這個科目來記錄這個事情，這樣股東一看這個科目就明白是怎麼回事。
(4)遞延所得稅負債看股票擴展閱讀
暫時性差異與遞延所得稅的對應關系：
1、資產的賬面價值>計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。
2、資產的賬面價值<計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
3、負債的賬面價值>計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
4、負債的賬面價值<計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。
遞延所得稅負債增加，所得稅費用增加。
E. 如何區分遞延所得稅負債與遞延所得稅資產
資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
(1)遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
(2)按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。
(3)企業合並中，按照會計規定確定的合並中取得各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，並調整合並中應予確認的商譽等。
(4)與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。
F. 遞延所得稅資產（負債）怎麼理解,企業多交過少交的錢為什麼不計入當期費用
多交的費用計入資產了。不能費用化。並且當期費用是根據權責發生制所記錄的這個期間內的經營活動費用，多付的費用當期沒有相應的經濟活動。所以不計入當期費用
對於遞延所得稅資產的定義：轉：
通俗的說，稅務頭頭跟你說今天得交一筆所得稅費用，會計站出來說今天不需要交，應該以後交，那怎麼辦呢？你實際已經交了（稅的問題稅務說了算），這就需要你「調賬」，因為賬是會計說了算，把實際稅務與會計的差異確認「遞延所得稅資產"，這樣會計上承認你今天交了，以後會計忘了又跟你說你該交這筆所得稅，你把這筆分錄翻出來跟他說，諾，以前交過了，不交了，會計是承認的！
舉個例子說：你12月1日買入股票市值1000元，到了年末大盤不好跌倒800元，於是你確認了損失200元（公允價值變動損益），經過加加減減假設算出會計利潤500元，你應該交500*25%=125，但這時稅務頭頭說了句，我可不承認你損失的200元（為什麼？人家牛唄，非得看到你實際損失了才承認，也就是你拋掉股票那才叫真損失），於是你交稅時還得補上200*25%=50元，這樣所得稅費用莫名奇妙的上去了，會計又不滿了（主要是權責發生制惹得禍），當然會計還是很聰明的，相出了一個方法,DR:遞資產 CR：所得稅，這不所得稅費用不就平橫了么，等以後你把股票實際拋掉後，再根據收益或損失，補交或轉會所得稅費用
G. 遞延所得稅資產和負債大幅增長表明企業發生什麼變化
現在衡量一個企業未來盈利能利主要看資產負債表了，利潤表只是參考，遞延所得稅資產大幅增加是指未來的應交所得稅可以以遞延稅得稅進行抵減的一種資產，相反就是負債，將來要交的所得稅
H. 遞延所得稅資產（負債）如何判斷記借還是貸
（一）企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅准則應予確認的遞延所得稅負債，借記「所得稅——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」等科目，貸記本科目。
（二）資產負債表日，企業根據所得稅准則應予確認的遞延所得稅負債大於本科目余額的，借記「所得稅——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」等科目，貸記本科目；應予確認的遞延所得稅負債小於本科目余額的，做相反的會計分錄。
（三）、本科目期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債的余額。
(8)遞延所得稅負債看股票擴展閱讀：
不確認遞延所得稅負債的情況：
（一）商譽的初始確認中不確認遞延所得稅負債
非同一控制下的企業合並中，因企業合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，按照會計准則規定應確認為商譽，但按照稅法規定其計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，准則中規定對其不確認為一項遞延所得稅負債，否則會增加商譽的價值。
（二）除企業合並以外的其他交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負債不予確認。
（三）與聯營企業、合營企業的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，在同時滿足以下兩個條件時不予確認：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
I. 遞延所得稅負債
遞延所得稅負債（Deferred Tax Liability）主要指 一、本科目核算企業根據所得稅准則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債； 二、本科目應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算； 三、遞延所得稅負債的主要賬務處理。
貸記本科目
（一）企業在確認相關資產、負債時，根據所得稅准則應予確認的遞延所得稅負債，借記「所得稅——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」等科目，貸記本科目。 （二）資產負債表日，企業根據所得稅准則應予確認的遞延所得稅負債大於本科目余額的，借記「所得稅——遞延所得稅費用」、「資本公積——其他資本公積」等科目，貸記本科目；應予確認的遞延所得稅負債小於本科目余額的，做相反的會計分錄。 四、本科目期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債的余額。 2006年新的會計准則中，將原有的「遞延稅款」科目，更名為「遞延所得稅負債」。
編輯本段不確認遞延所得稅負債的情況
（一）商譽的初始確認中不確認遞延所得稅負債 非同一控制下的企業合並中，因企業合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，按照會計准則規定應確認為商譽，但按照稅法規定其計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，准則中規定對其不確認為一項遞延所得稅負債，否則會增加商譽的價值。 （二）除企業合並以外的其他交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則由資產、負債的初始確認所產生的遞延所得稅負債不予確認。 （三）與聯營企業、合營企業的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，在同時滿足以下兩個條件時不予確認：投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。
編輯本段應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，會導致未來期間產生應稅金額，會有經濟利益的流出，但若企業能夠決定這項經濟利益是否流出和流出的時間，甚至可以使該項經濟利益在未來期間內不流出企業，則其就不是企業的一項不可推卸的責任，就不符合負債的定義，不應確認為一項遞延所得稅負債。
編輯本段期末財務狀況
由於會計與稅收的目的不同，導致了會計處理與稅務處理之間必然存在著無法消除的差異，這就要求會計核算、反映這種差異對會計主體當期損益及其期末財務狀況的影響情況。 在新的企業會計准則體系（2006）下，改變了原企業會計准則（制度）（2005前）對所得稅的核算方法（即由企業自行選擇採用應付稅款法、遞延法、利潤表債務法），改為統一採用「資產負債表債務法」。這種核算方法，將會計處理與稅務處理之間存在的差異，劃分為兩大類：暫時性差異（注意，不是時間性差異，其范圍要大於時間性差異）、非暫時性差異，與原時間性差異和原永久性差異的分類是不同的。 資產負債表債務法下，相關的概念較多，限於篇幅，請具體閱見《企業會計准則第18號——所得稅》及其應用指南。下面僅舉例簡單說明資產負債表債務法的核算過程。
編輯本段案例解析
假設甲公司2007年度按企業會計准則計算的稅前會計利潤為10 000 000元，所得稅率為33%，未來稅率預計不會發生調整。 1、當年按稅法核定的全年計稅工資1 800 000元，甲公司全年實發工資為2 000 000元。相關提取的福利費、工會經費、職工教育經費，稅法准予全額稅前扣除。 2、企業擁有固定資產原值500 000 000元，會計處理採用加速折舊法計提折舊，當年折舊額64 000 000元，累計折舊額244 000 000元，無減值准備；稅務處理採用平均年限法，當年折舊額50 000 000元，累計稅前扣除折舊額150 000 000元，預計使用年限及預計凈殘值與會計處理不存在差異。 3、企業當年購入准備近期出售的某上市公司股票，購置成本2 000 000元，年末市價2 600 000元。當年未發生派發紅利等事項。 4、年初遞延所得稅資產賬面余額26 400 000元，年初遞延所得稅負債賬面余額0元。 除上述事項之外，無其他納稅調整事項。另，該企業預計未來很可能取得足夠的應納稅所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。
編輯本段當期根據稅法規定計算的應交所得稅
1、按照當期根據稅法規定計算的應交所得稅，確認所得稅費用。 會計利潤：10 000 000元 加：工資費用納稅調增額：200 000元（2 000 000 – 1 800 000） 加：折舊費用納稅調增額：14 000 000元（64 000 000 – 50 000 000） 減：交易性金融資產納稅調減額：600 000元（2 600 000 – 2 000 000） 應納稅所得額：23 600 000元 應交所得稅：7 788 000元（23 600 000 * 33%） 借：所得稅費用 7 788 000元 貸：應交稅費——應交所得稅 7 788 000元 該分錄可理解為：根據稅法規定計算的當年應交所得稅，屬當期費用，應當記入當期「所得稅費用」科目。
編輯本段按照資產、負債的賬面價值計稅
2、按照資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額，確認暫時性差異及其遞延所得稅。 固定資產賬面價值 = 500 000 000 – 244 000 000 = 256 000 000元 固定資產計稅基礎 = 500 000 000 – 150 000 000 = 350 000 000元 可抵扣暫時性差異 = 350 000 000 – 256 000 000 = 94 000 000元 （該可抵扣暫時性差異表明，企業未來在使用、處置該固定資產時，根據稅法的規定，需調減應納稅所得額94 000 000元） 遞延所得稅資產 = 94 000 000 * 33% = 31 020 000元 （由於該固定資產在未來使用、處置時需依稅法規定調減應納稅所得額，即意味著企業未來可少交所得稅31 020 000元，由此形成當期期末企業的一項資產） 當期應增計的遞延所得稅資產 = 31 020 000 – 26 400 000 = 4 620 000元 （由於企業當期期初已存在遞延所得稅資產26 400 000元，因此，只需在此基礎上補計至31 020 000元即可） 交易性金融資產賬面價值 = 2 600 000元 交易性金融資產計稅基礎 = 2 000 000元 應納稅暫時性差異 = 2 600 000 – 2 000 000 = 600 000元 （該應納稅在使性差異表明，企業未來在出售該金融性交易資產時，根據稅法的規定，需調增應納稅所得額600 000元） 遞延所得稅負債 = 600 000 * 33% = 198 000元 （由於該交易性金融資產在未來出售時需依稅法規定調增應納稅所得額，即意味著企業未來應多交所得稅198 000元，由此形成當期期末企業的一項負債） 當期應增計的遞延所得稅負債 = 198 000 – 0 = 198 000元 借：遞延所得稅資產 4 620 000元 貸：所得稅費用 4 422 000元 遞延所得稅負債 198 000元
編輯本段分錄理解
該分錄可理解為：上述增計的遞延所得稅資產和負債，屬於當期所得稅費用的調整，應記入當期「所得稅費用」科目。 至於工資費用的納稅調整問題，由於該差異屬於原永久性差異，不影響未來應納稅所得額的計算，因此，不形成暫時性差異。從暫時性差異計算公式來看，由於相關工資已發放，則應付職工薪酬（工資部分）賬面價值與計稅基礎均為零，不存在暫時性差異。
編輯本段案例
在本例中，當期所得稅費用最終確認了3 366 000元（7 788 000 – 4 422 000），除以當期稅率33%得10 200 000元，正好等於會計利潤10 000 000元與屬於原永久性差異的工資費用納稅調增額200 000元的之和。（需要指出，這樣的驗算說明只是為了更清楚地反映資產負債表債務法對於原時間性差異及原永久性差異的核算原理及方法，並不表明任何企業任何情況下均可進行如此的簡單驗算，這是由資產負債表債務法會計理論所導致的，也是與原利潤表債務法的實質性區別之一）