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『貳』 求一篇透過美國金融危機，談談對衍生金融工具的看法的範文
摘要：衍生金融工具是指從傳統金融工具中派生出來的新型金融工具。股票期貨合約，股指期貨合約，期權合約，債券期貨合約都是衍生金融工具。隨著開放的日益深入，金融市場國際化，銀行企業化，資金商品化，利率自由化將得以實現，衍生金融工具的發展也將成為必然趨勢。衍生金融工具的出現為企業降低籌資成本，加強外匯風險管理，提高資金使用效率提供了廣闊的天地；同時也帶來了如何恰當地確認、計量及報告等會計問題。
關鍵詞:衍生金融工具 財務會計 影響
0 引言
衍生金融工具（deriative financial instruments），又稱派生金融工具、金融衍生產品等，顧名思義，是與原生金融工具相對應的一個概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品和約、債券、股票、外匯等基礎上派生出來的。衍生金融工具促進金融市場的穩定和發展,有利於加速經濟信息的傳遞,其價格形成有利於資源的合理配置和資金的有效流動,還可以增強國家金融宏觀調控的能力。有分割，轉移風險，提高金融市場經濟效率的作用。
1 衍生金融工具的概念和實質
簡單地講，衍生金融工具是那些從現有證券，如債券、股票、商品或貨幣的價格中衍生出自身價值的金融產品。打個比方，當人們購買股票時，就購買了一家公司的一部分；而當購買衍生工具時，就購進了一張合同，其價值同現有資產有關。一個股票期權就是一種衍生工具，其價值取決於現有股票的價格變動，這種股票期權賦予人們在股價到達某一點時買進或賣出的權利。除了「股票期權」外，像「期貨」、「外匯期權」、「股票指數期貨」、「互換」、「互換調期」等都是衍生工具。
由於大部分衍生金融工具有「以小博大」的杠桿作用，當衍生金融工具用於投機時，它能帶來巨額的利潤，也會產生驚人的風險。如具有200多年歷史的英國皇家銀行巴林銀行迅速破產的原因就是由於其新加坡分部衍生金融工具交易短期內連續失手。正是由於衍生金融工具特有的本質特徵，使其無法按常規的會計方法進行核算，平時其盈利和風險無法在報表中反映出來。因此，如何對衍生金融工具進行會計處理成為當務之急。
2 衍生金融工具的特點
2.1 衍生金融工具，是以契約或合約為基礎，在契約簽訂之後，契約雙方的權利和義務便基本確定。經濟法中對經濟合同的定義是指：平等民事主體的法人、其他經濟組織、個體相互之間為實現一定的經濟目的，明確相互權利義務關系而訂立的合同。從這個角度看，可以把衍生金融工具交易看成是一種簽訂「經濟合同」的行為。然而，衍生金融工具與一般意義上的經濟合同又存在明顯不同，它是一種非常特殊的經濟合同，主要表現在：
2.1.1 衍生金融工具是一種標准化的合約，對於合約的標的物、交易時間、交易條件等有比一般經濟合同更加嚴格的要求，除非購買對沖倉位，否則必須履行合約；而經濟合同達成後，因市場條件變動經雙方協商仍有變更、終止的可能性。
2.1.2 衍生金融工具最初產生的原因，是為滿足金融機構轉移、分散和規避金融市場風險的需要，現在的主要功能是用於套期保值或投機；而經濟合同的簽訂是為了通過法律來保證當事人平等地享有民事權利和承擔民事義務。
2.2 衍生金融工具的收益具有較高的不確定性。衍生金融工具所產生的收益來自於標的物價值的變動，即約定價格與實際價格的差額，將隨著未來利率、證券價格、商品價格或相應的指數變動而變動。
2.3 強有力的財務杠桿作用和高度的金融風險形影相隨。在運用衍生金融工具進行交易時，只需按規定交納較低的傭金或保證金，就可從事大宗交易，以小搏大。投資者只需動用少量的資金便能控制大量的資源，一旦實際的變動趨勢與交易者預測的相一致，即可獲得豐厚的收益。但是，伴隨巨大收益的是巨大的風險，一旦預測有誤，出現金融風險，就可能使投資者遭受嚴重損失，甚至危及整個金融市場的穩定。
3 衍生金融工具的會計計量
會計計量應該真實地反映被計量對象的價值，為投資者和決策者提供相關的可靠信息。由於衍生金融工具在交易時並不具備歷史成本，因此對其採用公允價值計量更適宜。國際會計委員會根據企業管理當局的持有目的和意圖，將企業持有的金融資產和負債分為三類，並對這三類不同的金融資產和負債採用不同的計量基礎。
3.1 如果企業打算將金融資產和金融負債長期持有或者持有至到期日，原則上按初始確認時的公允價值計量，無需處理其後因公允價值變動而形成的損益。
3.2 如果企業是為了保值目的而持有金融資產和金融負債，則按報表日的公允價值或現行市價進行計量。因公允價值或現行市價變動所形成的損益，則在所保值的資產或負債公允價值變動所形成的損益得到確認時才計入損益表。如果所保值的對象是未來交易，則將因公允價值或現行市價變動所形成的損益予以遞延。
3.3 如果企業持有的金融資產和金融負債不屬於上述兩種情況，則按報表日的公允價值或現行市價進行計價，因公允價值變動引起的損益計入當期損益。
4 衍生金融工具的會計披露
會計披露的目的，在於報表使用者及時、正確地了解企業的財務狀況、經營成果和現金流量有關方面的信息，以便於作出正確的預測和決策。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠桿性使得企業有可能面臨巨大的風險，發生巨額的損失，必須改進現有的會計報表模式，對衍生金融工具相關信息進行充分披露。由於目前我國衍生金融工具的使用還不太廣泛，而且政府監管比較嚴格，因此，可以根據不同企業的情況及衍生金融工具交易量的大小和目的來規定是必須編制附加的報表，還是僅在附註中披露即可。
另外，在充分披露衍生金融工具的信息時，應當包括：一是持有或發行衍生金融工具的目的，衍生金融工具的面值或合約金融；二是衍生金融工具相關的信用風險、市場風險和現金流量風險等；三是衍生金融工具的會計政策和管理政策，如何確認和計量衍生金融工具，如何確認和計量相關的損益等。
5 我國開展衍生金融工具會計的有關建議
目前，中國銀行、中國工商銀行都開展了代客外匯買賣的業務，其中包括利用外匯、利率衍生工具進行套期避險等，國內的大企業為規避外匯等方面的風險，也委託銀行在國際市場上進行一些衍生交易。在會計處理上，大多數銀行採用的是歷史成本與表外披露相結合的方法。同時各銀行的會計處理並不統一，報表的可比性差，且風險信息披露嚴重不足。因此，筆者提出兩點建議：
5.1 健全完善會計立法與規范。我國金融業的發展越來越迅速，衍生金融工具將會被銀行和其他金融機構廣泛應用。會計的發展必須與此相適應，才能更好地規范與引導金融業的發展。目前，國內會計准則中關於金融工具的規范甚少。因此，進一步研究並制定衍生金融工具的會計規范勢在必行。我國可借鑒國際會計准則和美國FASB的公報，制定出切合實際的會計規范。
5.2 提高從業人員水平。衍生金融工具不僅產生的時間短，而且性質復雜，許多從業人員對此還很陌生，但它涉及的交易量大、風險大，必須予以充分披露。因此必須加強從業人員的培訓，不僅從專業知識方面提高人員素質，還要重視職業道德的培訓，使其提供的相關會計信息真實可比、完整可靠，使企業風險盡可能降到最低且效益達到最大。
衍生金融工具會計的目標是向企業利害關系人提供企業利用衍生金融工具進行避險和投機的潛在風險、利得和損失等方面的信息。其會計假設是：會計主體、貨幣計量、實時報告、持續經營。實時報告是因為經濟環境中的匯率、利率等處於動盪中，風險隨時存在，因而實時報告成為必然，會計分期就沒有必要了。衍生金融工具的會計原則應該有公允價值、不同目的不同程序等。不同目的不同程序是企業
企業在進行賬務處理時，要分企業持有衍生金融工具是為了避險還是投機，然後進行賬務處理。
『叄』 請問這次金融危機中，中國央行 使用了哪些 新的貨幣政策工具 來救市
金融危機的原理如下：隨著人類技術的進步，區域的觀念開始模糊，世界是一個互相依賴的共同體，我依賴你生產的襪子，你可能依賴我生產的礦石。
在一個島上有一群人，島上除了幾樣產量不大的生活必需品以外什麼也生產不了，島上的居民用一種叫RMB的貝殼，作為錢來花，就是椰子一個3貝殼，淡水一桶5貝殼等等。這時大家想生活的好一點，可是島上又生產不出這么多東東。於是就想用自己的勞動力和別人換。
這個島不遠處有一個大島，上面什麼都有，人家使用一種叫做USD的貝殼做交易，於是小島上的居民就到大島上的工廠游說，我們這里工資低，原料便宜，沒有土地使用費用，還免稅，到我們這里來投資吧。大島上的有錢人覺的有道理就試著在小島上開了一些工廠，可是馬上問題就出現了，小島上RMB和大島上的USD是2：1的，也就是說在小島賣2個貝殼的東東在大島也要賣1個貝殼。大島雖然有許多劣勢但是因為工廠多，上下游配套的運輸成本低，加上工人熟練，成本和小島的產品沒有太大的價格差。這個時侯小島的酋長就想出了一個辦法，讓島上的巫師忽悠大家，小島上的貝殼和大島上的不一樣，大島上的有神力，所以值錢，我們的貝殼和他們的貝殼要8：1才合理。大家一聽原來是醬紫呀，於是就用自己的8個貝殼換大島上的一個貝殼了。這樣小島上的物價和工資就是大島上的八分之一了，大島上的公司就紛紛到小島上來設廠，賺了大錢，他們把錢匯回大島上發展科技，然後再把發展好的產品在小島生產。這樣過了30年。。。。。。
慢慢的大島上的工廠就越來越少了，全變成了科研基地，同時出現了為科研基地里的人服務的行業，像剃頭呀餐館呀驢友呀醫院等等，當然還有HD區，呵呵。大島上的居民有好多錢，而且他們知道小島上的工廠可以為他們未來帶來更多的錢，於是他們就拚命的借錢炒房子、炒股票、炒花生！！！反正有什麼炒什麼！物價開始飛漲了！小島上的酋長一看呵呵賺錢的機會來了，趕快串通巫師，又把RMB和USD的價格定在了6：1，這樣小島的產品也普漲了25%。突然有一天大島的人們發現所有的東東都炒不上去了，因為沒有人接手呀，東西太貴，賣不掉了，於是趕快競相壓價，想把自己的東東賣掉，市場上一下全是東東沒有買主。小島上的工廠主一看自己生產的東東賣不掉了。只好關了工廠回大島去。這一下小島可炸了窩嘍！辛辛苦苦30年一夜回到解放前！都是可惡的酋長和巫師搞的鬼，去找他們算賬！！！這時候酋長和巫師更著急，怎麼辦呢？眼看著自己舒適的生活不保了。這時候巫師出了個主意。。。第二天酋長宣布進行一個聰明絕頂瀟灑蓋世全無敵的4萬億貝殼救市計劃，就是讓所有島民都到島上搬石頭運到海邊，再從海邊把石頭搬回來，每人每天1000 RMB貝殼，工資由酋長出！！！小島的居民們馬上激動萬分統統流下了熱淚，在歌頌了英明的領導，並跳了一段草裙舞以後就回家了。總算是解了酋長和巫師的燃眉之急，可是長此以往酋長雖然FB，也沒有這么多貝殼往裡填呀！巫師這時候又想出了一招。。。又過了一天，巫師出面了，他把大家召集起來說：「哎呀！我昨天被驢踢了，在朦朧中來到了仙界，見到了神仙mm，神仙mm說我們的貝殼和大島的貝殼要20：1呀！要不然就有天災海嘯了！」大夥兒一聽可嚇壞了，趕緊按巫師說的做，這樣小島的貝殼和大島的貝殼就是20：1了。。。
話說大島的商人自從從小島撤資之後回到大島，每日精神恍惚，想想自己在小島的生活那是多麼愜意呀！每天XO喝著，鮑魚吃著，還有小島的美女陪著，何其快哉！現在又是何等凄慘！這一日收聽大島上的胡謅廣播電台的廣播，廣播里說小島為了預防海嘯，已經將貝殼的比值降到20：1了，東西賣的好好好便宜呀！！！他趕快算了算，咦！要是這么便宜的話，在小島設廠還是有賺的，於是他趕緊回去又在小島設廠了。這時候小島的居民聽說工廠又開了，紛紛回到工廠上班，那個大島的商人又賺到了，大島的科研機構也重開了，於是循環又開始了。。。。