Ⅰ 营改增试点企业会计处理规定
营改增试点有关企业会计处理规定
营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，以下是我整理的营改增试点企业会计处理规定，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助。
根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”(财税[2011]110号)等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下几点：
一、试点纳税人差额征税的会计处理
(一)一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
(二)小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目。实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
二、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理
试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。
四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
(一)增值税一般纳税人的会计处理
按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目。
(二)小规模纳税人的会计处理
按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
变化
“营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。[8]
中央经济工作会议提出，积极的财政政策要加大力度，实行减税政策，降低企业税费负担。专家认为，2016年将成为减税大年。而为企业减税更多应该在税制改革的基础上调节税收结构，“营改增”将在2016年收官，成为减税的主力军。
有专家表示，财政部三年以前预测“营改增”要减9000亿的`税，至少还有五六千亿甚至更多的税要减。
据预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业如2016年纳入“营改增”，并与此前的减税力度保持一致，则以此测算减税规模或接近4000亿，由此得出2016年“营改增”减税总规模接近6000亿。[9]
常见问题
在工作中，您是否遇到过以下情形：
面对营改增企业要做好哪些应对工作?除了财务部门，还需要其他部门的配合吗?
公司本来缴纳5%的营业税，改增值税后要缴纳6%的税，那税负不是上升了吗?怎么说营改增后税负会下降呢?
支付给国外费用到底要代扣代缴营业税还是增值税?扣完的税能不能抵扣呢?
出口服务零税率和免税有什么区别?如何享受出口服务税收优惠?
营改增的会计核算有何特殊处理?增值税的申报、凭证管理和营业税有什么区别?
会计家园常年开设网络大讲堂，结合财政部最新政策，为财务工作者日常工作中遇到的常见问题提供解答。
要点
充分掌握营业税改增值税的试点政策和过渡处理
区别出口服务享受零税率和免税待遇的差异
深入分析营业税改增值税对企业税负的影响
提出营改增企业要做好的应对工作：采购和供应商、销售和客户
熟练掌握增值税的纳税申报和有关凭证管理
熟练掌握增值税的会计核算和营改增的特殊处理
;Ⅱ 我们是营改增，会计分录怎么做
营改增之后，会计分录的做法：
购入材料商品时，
借：原材料等
贷：银行存款
销售时，
借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（主营业务收入*3%）
月末不用计提，次月纳税时，
借：应交税费－应交增值税
贷：银行存款
知识拓展：
营改增其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节
Ⅲ 营改增后增值税会计处理应该怎么做
营改增后增值税会计处理如下，
增值税一般纳税人应当在 “应交税费” 科目下设置 “应交增值税” 、“未交增值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”、 “
待认证进项税额”、“待转销项税额”等明细科目。
(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、 “销项税额抵减”、“已交税金”、
“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。其中：
1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额;
2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;
3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额;
4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;
5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;
6.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额;
7.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额;
8.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额;
9.“简易计税”专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。
(二)“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从
“应交增值税”或“预缴增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
(三)“预缴增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
(四)“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;
实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
(五)“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
(六)“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏。
财政部印发《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》，规定的9大类业务会计处理目录
(一)取得资产或接收劳务等业务的账务处理。
1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。
5.购买方作为扣缴义务人的账务处理。
6.小规模纳税人采购等业务的账务处理。
(二)销售等业务的账务处理。
1.销售业务的账务处理。
2.视同销售的账务处理。
(三)差额征税的账务处理。
1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
(四)出口退税的账务处理。
(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。
(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。
(七)交纳增值税的账务处理。
1.交纳当月应交增值税的账务处理。
2.交纳以前期间未交增值税的账务处理。
3.预缴增值税的账务处理。
(八)增值税期末留抵税额的账务处理。
(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。
Ⅳ “营改增“后,应交税金增值税会计处理怎么做
关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）
一、试点纳税人差额征税的会计处理
1．
一般纳税人的会计处理
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
2．
小规模纳税人的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
二、增值税期末留抵税额的会计处理
试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记
“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记
“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
Ⅳ 营改增后服务业主营业务税金及附加怎么做会计处理
1、营改增后服务业主营业务税金及附加的会计处理：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税费——应交城建税
——应交教育费附加
——应交地方教育费等
2、营改增之前营业税也在主营业务税金及附加中核算，营改增以后增值税是价外税，增值税不在主营业务税金及附加中核算了。
3、主营业务税金及附加帐户属于损益类帐户，用来核算企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加及地方教育费附加等。（营改增之后营业税没有了）
Ⅵ 营改增营业税金及附加会计分录
1、企业营改增后，计提税金及附加科目，会计分录为：
借：税金及附加——城市维护建设税（根据不同税种计入对应二级科目）
贷：应交税费——应交城市维护建设税（根据不同税种计入对应二级科目）
2、企业缴纳税金及附加对应税费，会计分录为：
借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：银行存款
3、期末，结转至本年利润科目，会计分录为：
借：本年利润
贷：税金及附加——城市维护建设税（根据不同税种计入对应二级科目）
全面试行“营改增”后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”。该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。
Ⅶ 建筑业营改增会计分录怎么做
营改增会计处理：
1）试点地区一般纳税人；
2）'根据开具的增值税专用发票借：
3）应收账款贷：
4）主营业务收入；
5）应交税费--应交增值税（销项税额）'；
6）'根据取得的增值税专用发票及列示的进项税额借：
7）主营业务成本应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款' 。
（1）取得小规模纳税人税务机关代开的货运增值税专用发票上注明的运输费用价税合计金额和7%的扣除率计算的进项税额借：主营业务成本应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款；
（2）除交通运输业外，其他行业取得的税务代开发票上注明的税额作进项税额（3%）；
（3）未能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额'；
8）'根据取得的增值税专用发票及列示的进项税额借：主营业务成本应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款'；
（1）根据税务机关代开的增值税专用发票及列示的进项税额借：主营业务成本应交税费--应交增值税（进项税额）贷：应付账款；
（2）未取得增值税专用发票进项不能抵扣'；
（3）取得非试点地区借：主营业务成本；
（4）应交税费--应交增值税（营改增抵减的销项税额）（货运发票开票额/1.11*11%,货代行业开票额/1.06*6%)贷：应付账款；
（5）取得是试点地区增值税发票进项已抵，则不能再抵差额'试点地区小规模纳税人 '根据开具的增值税普通发票借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（开票金额/1.03*3%)'。
Ⅷ 营改增后购进办公楼，进项税如何做会计处理
营改增后购进办公楼，进项税如何做会计处理
购入当月抵60%，剩下40%在第13个月（即次年同月）抵
购入当月60%部分
借：固定资产——不动产——办公楼
应交税费——应交增值税（进项税额）
——留抵进项税额
贷：银行存款等
次年同月40%部分
借：应交税费——留抵进项税额
贷：应交税费——应交增值税（进项税额）
营改增后混业经营不同税率如何做会计处理
能分开的就按各自税率核算，如果不能分开的，就按高税率核算。
出口企业发生的海运费营改增后的进项税如何会计处理
“营改增”后，试点纳税人提供的国际货物运输服务实行零税率。也就是说，出口企业收到的如果是提供国际货物运输服务的企业开具的货物运输业增值税专用发票，其税率为零，并不存在进项税抵扣的问题。
营改增后办公楼由自持改为出租进项怎么处理
比如原来的，既销售货物，又对外提供有形动产出租业务，营改增前的进项税额，就是销售货物产生的。
这部分进项税额，仍然可以用后期的销售货物的销项税去抵扣，只是不能用营改增后运输服务的销项税去抵扣。
本月进项比如2000，无销项，如何做会计处理
应交税金借方余额就可以。
等有了销项税额，再抵扣就可以了。
简述“营改增抵减的销项税额”如何进行会计处理？
你好，
“营改增抵减的销项税额”这个科目是为部分地区实行营改增试点的企业设定的。现在已经在全国范围内实行了营改增，所以这个科目已经不用了。
财税[2011]111号档案规定，试点纳税人提供应税服务按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。这一规定是一个过渡政策，目的为保证纳税人在试点前后的利益不受损失。由于相关业务特殊，如何准确的进行账务处理，并正确的计算应纳税额。之前，上海市财政局曾出台过相关档案，就试点有关差额征税的会计处理规定按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目。
但这与财政部规定该科目的核算内容并不一致。为及时解决“营改增”试点过程中的问题，财政部在第二批省市试点之前，下发了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会[2012]13号)，规定一般纳税人在试点期间，提供按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款应税服务的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。而小规模纳税人按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目即可。
在会计中，进项税额大余销项税额，多余的部分如何做会计处理
可抵扣进项税认证即可，月末不需要做账务处理
营改增后预收租金怎么进行会计处理
一、营改增后预收租金的会计处理：
借：银行存款
贷：预收账款
待开具发票时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税-销项税
二、企业在收到预收款项时，先列入"预收账款"的贷方，此时该专案表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入"预收账款"的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后"预收账款"的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于"应收账款"。
在期末列报时，如果截止期末"预收账款"为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用"应收账款"来代替，其列报方式等同。
2012年营改增抵减的销项税额怎么进行会计处理
借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
主营业务成本
贷：银行存款
【例如】广告公司为一般纳税人，适用的增值税税率为6%。
广告公司与客户签订广告代理合同，含税总价1060万元，与电视台签订广告发布合同，合同金额742万元。
①
借：银行存款 1060
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60 （1060÷1.06×0.6）
②收到符合条件可以差额纳税的发票时：
借：主营业务成本 700
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 42 （742÷1.06×0.6）
贷：银行存款 742
会计中进项税额大于销项税额，多余的部分如何做会计处理，可否做递延税款处理
把发票留着不要认证就好了。多余的部分留到下月认证。
Ⅸ 营改增之后会计处理应该作哪些调整
一、“应交税金—应交增值税”科目
（一）科目借方发生额核算内容
“应交税金—应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税。
（二）科目贷方发生额核算内容
“应交税金—应交增值税”贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。
（三）科目期末余额核算内容
1.“应交税金—应交增值税”期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。
2.“应交税金—应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。
（四）科目明细专栏核算内容
企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1.“进项税额”专栏
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2.“已交税金”专栏
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
3.“销项税额”专栏
“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
4.“出口退税”专栏
“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
5.“进项税额转出”专栏
“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏
企业应在“应交税金—应交增值税”科目下增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
7.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏
企业在“应交税金—应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。
（五）科目核算账户格式
企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转“应交税金—应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式账户，核算企业应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税。
二、“应交税金—未交增值税”科目
企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
三、“应交税金—增值税检查调整”科目
增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。
（一）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。
（二）若余额在贷方，且“应交税金—应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。
（三）若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。
（四）若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。
上述账务调整应按纳税期逐期进行。
四、“应交税金—待抵扣进项税额”科目
辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。
五、“应交税金”科目名称的调整
“应交税费”科目
（一）本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
（二）本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
（三）应交增值税的主要账务处理。
1.企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。
2.销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。
3.出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
4.交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。
企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。