㈠ 上市公司建立的职工股权激励计划怎么做会计处理
对于上市公司建立的职工股权激励计划，其会计处理有以下几种情况：
1、上市公司授予股权激励时，不做会计处理，但必须确定授予股票的公允价格（该价格是采取会计上规定的期权定价模型计算）。
2、等待期间，根据上述股票的公允价格及股票数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊，作为企业的成本费用，其对应科目为待结转的“其他资本公积”。如果授予时即可行权，可以当期作为企业的成本费用。会计分录为：
借：营业成本
贷：资本公积—其他资本公积
3、职工实际行权时，不再调整已确认的成本费用，只根据实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。会计分录为：
借：银行存款
借：资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积金—股本溢价
4、如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，要进行调整，冲回成本和资本公积。
股权激励计划是通过经营者获得公司股权，让企业经营者得到一定经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务。
㈡ 案例分析：股份支付
1、300*（1-20%）*500*4/3=160000
2、300*（1-15%）*500*4*2/3-160000=180000
3、（300-30-20-25）*500*4*-160000-180000=110000
㈢ 甲公司为上市公司,08年1月1日,向公司管理人员每个授予200股股票期权,
计算过程：
2008年1月1日职工人数（您未提供该数据）*200*（1-30%）*15*1/3
200为股票股数；30%为预计离职总人数，15为估计期权在授予日的公允价值，1为1年，3为3年。
㈣ 股票期权激励的会计处理
会计原则委员会第25号意见书（APB25）
股票期权的会计处理 根据APB25的规定，股票期权计划分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。如果归入非补偿性的，该计划必须符合以下四个条件：1、达到一定雇佣条件的全职雇员基本上全部有权参与计划。2、股份必须平等，或根据工资比例授予。3、必须有限定行使的时间。4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理折扣。如在一般的"配股"中给予的折扣。只要不符合条件之一的，该股票期权计划就视为补偿性的。但是，这并不意味着一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以等于零。
股票期权的会计处理 然而，基于对补偿成本确认的强烈反对情绪，APB25延续了ARB143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿成本的确认。因为将"补偿成本"定义为授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并通常于授予日计算。这样，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论今后任何时间股票的价值如何变动均无需确认补偿成本。由于行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，大多数的固定认股权计划因此无需确认补偿成本。
股票期权的会计处理 根据APB25，计算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。对于多数固定认股权计划，上述两个数据均在授予日得知。还需注意的是，即使受益人必须满足其他条件，如该受益人必须在授予日后继续服务该公司一段时间才可行使认股权，计算口仍然为授予日。
股票期权的会计处理 如果认股权计划是补偿性的，补偿成本是以计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额计算。除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。
股票期权的会计处理 此外，即使在计算日（一般为授予日）没有发生补偿成本，某些期后事件也可能引致需要确认补偿成本。其中最重要的是：
股票期权的会计处理 1、认股权续期或延期，产生新的计算日，如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。
股票期权的会计处理 2、为了清算以前作出的股票奖励或认股权而向雇员支付现金，该项付款额需视为补偿成本。
股票期权的会计处理 如果某认股权计划包括向雇员支付补偿，该补偿应在与补偿对应的服务期间予以确认。如果认股权的授予是无条件的（如认股权没有待权期，所以在授予日便可以立即行使认股权），即其目的是酬劳雇员以前提供的服务，则补偿成本应在授予日一次入账。如果股票认股权是在部分或全部劳务提供之前授予，补偿成本应在劳务发生的期间按配比原则确认。如果认股权计划的待权期是一次生效的，补偿成本基本上以直线法计提。而如果计划的待权或是分期生效的，确认的方法便更为复杂。
股票期权的会计处理 下面，通过一个简化的例题说明APB25关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
股票期权的会计处理 例；假设ABC公司于2000年1月1日实施一项股票期权计划，此时ABC公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5－10年内行使。公司不认为受益人会放弃此权利。
股票期权的会计处理 1、股票期权授予日的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：股东权益--递延补偿支出50000
股票期权的会计处理 贷：股东权益--股票期权50000
股票期权的会计处理 2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1－5年的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：管理费用--补偿支出10000
股票期权的会计处理 贷：股东权益--递延补偿支出10000
股票期权的会计处理 3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
股票期权的会计处理 借：现金150000
股票期权的会计处理 股东权益--股票期权50000
股票期权的会计处理 贷：股本10000
股票期权的会计处理 资本公积--资本溢价19000
股票期权的会计处理 （二）财务会计准则委员会第123号准则（SFAS123）
股票期权的会计处理 1993年6月，FASB公布了人们期待已久的有关股票期权和其它以股票为基础的补偿安排的会计处理方案。这一方案如果采纳，将取代APB25，对所有的固定或变动股票奖酬计划，以授予日的股票价格为基准，用公允价值计算补偿成本。这一方案的优点之一是它第一次运用同样的方法处理固定和变动计划，从而结束了现有准则（APB25和FASB解释28）最令人烦恼的的一面。
股票期权的会计处理 但是，如前所述，FASB提出的方案遭到广泛抵制，结果FASB被迫提出一个较为中庸的解决方法，即对公允价值法的采用仅作推荐。在SFAS123中，1993年方案中的公允价值法虽然得以保留，但是不作为强制的规定，而是推荐为较佳的方法。
股票期权的会计处理 SFAS123的规定中，与当前做法差距最远的，是对基本按照市场价格或授予日（或计算日，假如两者不同）的公允价值授予的固定认股权的会计处理。根据APB25，即使这类计划被划分为补偿性的，通常也无须确认补偿（因补偿成本为零）；而在SFAS123中，这类计划的价值必须至少要以所谓的"最低价值"计算支出，即确认认股权的可递延对行使价格的支付直至认股权的期间结束的价值，减去如果股票有股息支付而错过的股息。最低价值确认为在服务期间分摊的补偿成本。
股票期权的会计处理 SFAS123的涵盖范围比APB25广泛。SFAS123适用于所有与股票有关的补偿计划，不论他们的名称，亦不论雇员是得到股票或根据股票价格得到现金。这一广泛的定义包括所有的股票购买计划、固定和变化认股权安排、受限制股票和股票增值权。它还适用于正常商业过程中用股票交换商品和劳务的交易。
股票期权的会计处理 除了符合一定的限制条件外，所有股票认股权和相关计划均为补偿性的，并需采用SFAS123的计算方法和披露要求。因此，该准则远较APB25严格。
股票期权的会计处理 上市公司的公允价值的计算是采用普遍承认的认股权定价模式，其中较常见的是Black－Scholes和二项式模型。这些模型考虑（1）认股权的期限；（2）授予日的市场价格和认股权的行使价格；（3）无风险利率；以及（4）该股票预计的股价波动。由于这些模型非常复杂，一般都采用计算机来计算。对非上市公司，除了对股价波动的计算外，采用的方法基本相同。
股票期权的会计处理 下面，仍然通过一个简化的例题说明SFAS123关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
股票期权的会计处理 例：假设ABC公司于2000年1月1日实施一项股票期权计划，此时ABC公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5年行使。公司不认为受益人会放弃此权利。如果无风险利率为8％，预计每年支付现金股利0.5元／股，根据SFAS123计算的股票期权最低价值为：
股票期权的会计处理 1、股票期权授予日的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：股东权益--递延补偿支出77885
股票期权的会计处理 贷：股东权益--股票期权77885
股票期权的会计处理 2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1-5年的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：管理费用--补偿支出15577
股票期权的会计处理 贷：股东权益--递延补偿支出15577
股票期权的会计处理 3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
股票期权的会计处理 借：现金150000
股票期权的会计处理 股东权益--股票期权77885
股票期权的会计处理 贷：股本10000
股票期权的会计处理 资本公积--资本溢价217885
㈤ 上市公司股票期权性质及其会计处理
股票期权，是指一个公司授予其员工在一定的期限内(如10年)，按照固定的期权价格购买一定份额的公司股票的权利。行使期权时，享有期权的员工只需支付期权价格，而不管当日股票的交易价是多少，就可得到期权项下的股票。期权价格和当日交易价之间的差额就是该员工的获利。如果该员工行使期权时，想立即兑现获利，则可直接卖出其期权项下的股票，得到其间的现金差额，而不必非有一个持有股票的过程。究其本质，股票期权就是一种受益权，即享受期权项下的股票因价格上涨而带来的利益的权利。
㈥ A企业持有某上市公司股权30%的股票，采用权益法对长期股权投资进行核算。2017年年末该上市公司实现净利润
（1)实现净利润时：
确认的投资收益=9000*30%=2700万元
宣告股利分配时，应冲减投资收益的金额=600万元，
2017年由于净利润和股利分配确认的投资收益=2700-600=2100万元
（2）宣告分派现金股利，资产不变（应收股利增加600万元、长期股权投资减少600万元），负债和所有者权益也不变。
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毕业论文参考选题
一、工商管理专业毕业论文参考选题
候选题目：
1.某行业人力资源理念的创立及绩效评估
2.中小私有企业有效人力资源管理体系的建立
3.知识型员工的激励方式研究
4.现代企业管理人才测评体系研究
5.民营企业员工培训管理创新研究
6.家族企业及家族企业管理模式分析
7.国有企业管理层股权激励研究
8.家电企业国际化经营战略研究
9.中小企业国际化经营与竞争力问题研究
10.企业国际化战略中的跨文化管理
11.基于跨文化管理的企业绩效评价研究
12.跨国企业的营销策略比较分析
13.企业跨国经营中的风险管理与研究
14.中韩企业管理模式比较研究
15.中外国有企业管理体制比较研究
16．邯郸市产业结构与就业结构互动关系研究
17．构建科学的国有企业经营者绩效考评理论模型
18．第三产业发展对就业增长促进的实证分析
19．企业并购中的文化风险及其度量模型探讨
20．论我国民族文化的管理特征及企业跨国管理的沟通模式
21：跨国经营企业文化适应与经营对策研究。
22：跨国经营企业文化适应与营销对策研究。
23：工业企业物流成本影响因素及控制策略研究。
24：客户资源分析及客户价值评价研究。
25：基于全球化经营的供应链管控模式研究。
26：基于国际化经营环境下中小企业经营机制研究。
27：组织承诺与企业激励机制研究。
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30：中小企业技术创新机制研究。
31：“学习型”营销组织构建及运行机制研究。
32：基于中间商的激励机制经济性分析与评价研究。
33：国际企业跨文化管理与战略调整研究。
34：基于“绿色营销”环境下的销售物流管理模式研究。
35：顾客满意与顾客忠诚度研究。
36：提高顾客满意度的策略和方法研究。
37：我国零售企业选址和商圈问题研究。
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40：战略实施过程中资源支持与策略选择研究。
41：某企业战略制定研究。
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45：某企业激励模式与激励机制研究。
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50；某团队合作力与凝聚力评价研究。
51：某企业技术创新模式及其战略研究。
52：企业质量经济性研究。
53：ISO14000在企业中应用研究。
54：文化营销模式及策略研究。
55：某企业营销渠道管理模式研究。
56：某区域技术创新能力评价研究。
57：某区域技术创新环境分析与评价。
58：物流服务质量与经济性评价。
59：基于‘一对一’营销策略研究。
60：某企业核心资源与核心能力分析和评价。
71.关系营销在企业中的应用研究
72.顾客关系管理研究
73.顾客关系营销与提高企业顾客忠诚度
74.论“诚信”是市场营销的基础
75.文化营销在企业中的应用研究
76.顾客满意度评价
77.提高顾客满意度的策略和方法
78.新一代消费行为研究
79.快速市场反应与供应链管理
二、场营销专业毕业论文参考选题
候选题目：
1、 XX企业产品促销策略研究
2、 浅谈XX企业分销渠道管理
3、 浅谈XX企业营销组策略
4、 XX企业营组合策略研究
5、 浅谈XX企业市场定位策略
6、 试论XX企业目标市场定位策略在营销实践中的应用
7、 试论XX企业名牌战略
8、 试论绿色营销在XX企业中的应用
9、 试论服务营销在XX企业中的应用
10、网络广告的发展前景研究
11、XX企业渠道终端控制研究
12、XX企业营销创新研究
13、XX企业（行业）直销模式分析
14、浅谈XX企业分销网络的管理
15、浅谈XX企业的广告定位策略
16、XX企业营销渠道与客户关系管理
17、浅谈XX企业广告的策划
18、浅谈XX企业的品牌经营
19、浅谈XX企业的广告定位策略
20、试论品牌株连危机
21、医疗行业销售渠道管理
22、试论渠道创新
23、论经销商的管理及区域市场运作
24、区域销售管理
25、提高销售人员的素质（保险行业）
26、保险业销售人员的绩效评估
27、试论客户管理
28、入世后国内连锁企业销售管理的新发展
29、销售人员的时间管理
30、网络营销下的顾客关系的建立
31、试论团队销售
32、品牌战略与营销创新
33、品牌竞争力的保持和提升
34、公关危机的处理
35、塑造企业形象的途径
36、整合营销传播的运用
37、营销与管理
38、加强物流管理，提高企业营销水平
39、跨国公司销售管理的启示
40、试论复合关系营销
41、抽样调查法在XX企业的应用分析
42、XX企业市场分析
43、浅谈营销策划在企业的应用
44、XX企业营销定位研究
45、试论营销战略策划
46、XX企业营销战略策划研究
47、试论企业营销定位
48、试论企业分销网络策划
49、XX企业顾客网络策划研究
50、XX企业信息网络策划研究
51、试论企业促销策划
52、XX企业促销组合策划
53、试论企业宣传策划
54、营销推广策划研究
55、试论营销策划效果评价
56、XX企业XX策划效果评价研究
57、XX企业分销网络研究
58、XX企业供应链管理研究
59、XX企业客户关系管理研究
60、市场营销组合策略在企业中的应用研究
61、关系营销范式下的顾客价值研究
62、论关系范式下的营销变革——顾客价值管理
63、市场需求与企业利润最大化的矛盾处理
64、XX市（区）日用消费品市场调查与消费者购买决策
65、XX企业产品购买行为研究
66、XX企业顾客满意度系统的建立
67、XX商业企业顾客满意度调查
68、商品包装的心理效应分析
69、XX企业CIS设计
70、XX企业核心竞争力分析
71、XX企业消费群体分析与销售策略选择
72、XX企业系列商品的消费心理调查与分析
73、论危机管理策略
74、产品定位与广告创意的对接
75、广告创意与品牌定位
76、XX企业形象塑造工程
77、品牌定位的方法与实践
78、XX商业企业营业环境分析
79、XX企业产品销售渠道策略选择与优化
80、XX公司企业文化建设
81、XX公司企业文化评价
82、XX企业产品促销策略阶段设计
83、商务谈判的技巧与策略
84、XX企业（行业）产品的直销（中国）模式设计
85、网络公关的策略选择
86、XX企业市场机会选择与市场细分策略
87、基于网络技术的营销方法创新
88、XX企业营销队伍建设
89、市场调查中的误区分析
90、XX地区乳品消费市场调查分析（河北省燕郊地区乳品消费市场调查分析）
91、服务行业如何培养忠实的客户群
92、浅谈怎样做好XX市场调查（浅谈怎样做好消费品市场调查）
93、XX保健品品牌营销战略整合研究
94、我国市场调查业存在的问题和对策思考
95、体验式营销在XX中的运用（体验式营销在旅游业中的运用）
96、我国体验营销的现状、问题及对策研究
97、浅谈商场购物环境设计
98、试论心理定价策略
99、个性化需求与定制市场营销
100、我国XX市场开发研究（我国老年旅游市场开发研究）
101、XX市场营销策略分析（农村市场营销策略分析）
102、XX消费心理与营销策略（现代女性消费心理与营销策略）
103、消费心理与促销策略研究
104、商品包装与消费心理
105、把握消费心理 实施营销策略
106、依托情感营销 提升顾客忠诚度
107、浅论新世纪XX企业文化建设（浅论新世纪煤炭企业文化建设）
108、关于体育营销的若干理性思考
109、绿色营销与企业可持续发展
110、企业品牌资产的建立与强化研究
111、品牌管理制度创新研究
112、洗涤用品市场品牌忠诚度分析
113、化妆品行业的品牌营销
114、XX媒体的品牌管理分析
115、对联想品牌管理的思考
116、整合营销传播在服装品牌管理中的应用
117、XX企业实施品牌管理的途径
118、乡镇企业的品牌管理探讨
119、XX企业品牌营销中的问题分析与发展对策
120、XX品牌营销战略整合研究
121、化妆品行业的品牌营销
122、麦当劳的营销理念探讨
123、服务业营销策略研究
124、客户信用管理
125、客户关系管理中的价值创造研究
126、客户抱怨管理
三、会计学专业毕业论参考选题
候选题目：
1. 上市公司股利政策实证研究
2. 股权结构与公司治理问题研究
3. 上市公司财务治理问题研究
4. 资本成本决策研究
5. 企业集团财务管理体制研究
6. 中小企业融资问题研究
7. 企业重组与并购财务问题研究
8. 财务风险评价体系构建研究
9. **企业营运能力分析体系
10. **企业获利能力评价体系
11. **企业财务危机预警体系
12. **企业/企业集团财务战略研究
13. **企业/企业集团财务政策研究
14. **企业/企业集团投资政策研究
15. 试析自由现金流量在企业财务管理中的应用
16. 杜邦财务分析指标体系的扩展及其在企业财务管理中的应用
17. 试论我国企业财务管理目标
18. 谈企业财务分析的误区
19. 合并会计报表对企业财务管理的影响
20. 中小企业融资策略浅探
21. 税收筹划在企业财务管理中的运用
22. 现金流量最优化:现代企业财务管理的合理目标
23. 商业信用与企业财务管理
24. 关于企业内部转移价格的探讨
25. 信息化环境下财务管理系统的构建
26. 新经济时代企业的财务管理创新
27. EVA的业绩评价与激励
28. 加强房地产企业的财务管理工作
29. 财务管理提升企业价值的基础:财务管理系统建设
30. 企业财务管理中的增值税税收筹划探讨
31. 预算管理在民营企业中的应用
32. 企业财务管理中杠杆风险探讨
33. 浅谈企业财务管理中的税收筹划
34. 企业集团内部完善财务总监制度问题探讨
35. 现代企业财务管理解决方案
36. 财务管理观念的创新研究
37. 浅谈高新技术企业财务管理中存在的问题及对策
38. 略论物业管理企业的财务管理策略
39. 网络经济下企业财务管理问题探析
40. 关于加强民营企业财务管理的若干思考
41. 网络经济下企业财务管理创新的内容及方法研究
42. 浅谈权责发生制和谨慎性原则
43. 企业财务管理信息化建设的思考
44. 论成本控制与企业财务管理目标
45. 中小企业财务管理中存在的问题及对策
46. 知识经济与商业企业财务管理创新
47. 我国中小企业财务管理存在的问题及对策
48. ERP与企业财务管理策略研究
49. 网络环境下的企业财务管理
50. 物流企业财务管理系统设计与实现
51. 商贸企业财务危机预警模型的构建及实证分析
52. 信息化条件下的施工企业财务管理问题研究
53. 高新技术企业财务管理存在的问题及对策研究
54. 企业财务风险的控制
55. 基于核心竞争力的企业动态财务战略管理框架
56. 民营企业财务管理制度的调查与分析
57. 中小企业财务风险的产生及其防范
58. 资本结构决策理论及其存在的问题分析
59. 自由现金流的代理成本及治理对策
60. 浅析所得税会计模式的发展及企业投资纳税筹划
61. 论企业财务管理的风险因素与防范对策
62. 成长性企业财务管理问题与对策
63. 我国农业企业财务管理存在的问题及对策
64. 论会计信息的相关性和可靠性
65. 会计绩效管理体系构建研究
66. 商誉的会计处理
67. 会计利润与应税利润差异分析
68. 可持续发展战略下的环境会计问题
69. 企业价值评估与财务会计信息
70. 股票期权的会计确认与计量
71. 售后回购业务会计与税法处理差异
72. **行业企业所得税会计政策的优化
73. 反向收购及其会计处理问题
74. 浅谈会计与税法的差异与协调
75. 国债专项资金会计核算的建议
76. 信托•信托产权•信托会计
77. 捐赠资产的会计处理与纳税调整
78. 基于应计会计信息的股票估价模型及评价
79. 股权结构对会计信息质量的影响研究
80. 施工、房地产、工业三大行业会计核算的异同研究
81. 基于时间点的股票期权会计确认探讨
82. 战略管理会计研究
83. 上市公司会计信息披露质量问题研究
84. **（集团）公司筹资内部会计控制研究
85. **企业集团合并会计报表中几个问题的思考
86. 浅析公司治理结构对会计政策选择的影响
87. **集团公司投资内部会计控制研究
88. 分销企业采购环节的会计核算特点及在ERP中的应用
89. 浅议跨国经营中的责任会计
90. 从利润分配制度演进看我国所得税会计
91. 工业企业改进商业信用管理方法研究。
92. 企业责任会计制度设计问题研究。
93. 企业所得税税务筹划方法研究。
94. 审计风险职业判断方法研究。
95. 企业集团内部交易事项会计处理方法研究。
96. 企业内部会计控制制度评价研究。
97. 企业财务业绩评价指标体系设计。
98. 优化企业存货规划方法案例研究。
99. 信息化条件下会计工作组织模式研究。
100. 企业破产清算会计处理案例研究。
101. 企业产品成本控制方法案例研究。
102. 外币报表折算方法选择研究。
103. 企业未来财务信息质量的影响因素研究。
104. 注册会计师审计意见影响因素研究。
105. 稳健性原则应用案例研究。
106. 上市公司利润操纵分析与实证研究
107. 审计风险评估方法研究
108. 标准成本制度与定额成本控制的比较研究
109. 计算机信息系统环境下的审计
110. 分析性复核在审计中的应用
111. 会计信息质量与审计关系研究
112. 新会计准则对**上市公司财务状况的影响
113. **上市公司融资方式与资本结构优化研究
114. 目标成本法在**企业的应用研究
115. **公司股权分置改革研究
116. 企业集团财务控制体系研究
117. 权证融资方式研究
118. 企业改制过程中的财务问题研究
119. 债务重组中的资产评估问题研究
120. 管理会计在我国企业中的应用分析
121. 新会计准则对上市公司利润的影响
122. **上市公司财务价值评价
123. 上市公司业绩的平衡记分卡评价
124. 股票融资和债券融资的比较
125. 衍生金融工具的会计核算
126. 我国上市公司的股利政策分析
127. 长期投资决策方法的选择
128. 企业成本控制方法
129. 企业合并的会计处理
130. 外汇风险的管理分析
131. 国际税收管理
132. 公允价值计量研究
133. 集团公司如何对子公司的财务控制研究
134. 试论企业负债经营的财务思考
135. 试论商业银行财务分析现状和改进
136. 企业级会计信息系统的管理与控制
137. 对我国法务会计建设的思考
138. 浅谈人力资源会计的核算
139. 关于自创商誉会计理论的几点思考
140. 论网络时代会计目标下的会计业务流程重组
141. 采购业务内部控制的研究
142. 价值链会计初探
143. **公司职工薪酬的核算比较研究
144. 投资性房地产和非投资性房地产核算的比较研究
145. 上市公司年度财务报告与中期报告信息披露比较
146. **企业（或非盈利组织）绩效评价方法研究
147. 基于EVA的**公司绩效评价研究
148. **集团企业内部会计委派制的运营与完善研究
149. **集团企业内部财务控制问题研究
150. **上市公司股票期权会计处理研究
151. **上市公司股改会计处理研究
152. **公司年金会计问题研究
153. 基于会计估计的**企业利润调节分析
154. 应收账款管理及案例研究
155. 中小会计信息披露特征及实现机制研究
156. 中小企业内部会计控制的研究
157. 民营企业内部审计与监督机制研究
158. **公司财务风险预警的实证研究
159. 企业扩张过程中的筹资研究
160. **公司财务报表分析
161. 企业筹资风险及其预防研究
162. 股票市场误价与企业投资决策研究
163. 股票市场误价与企业股利政策研究
164. 管理者过度自信与企业投资相关性研究
165. 管理者过度自信与企业融资政策研究
166. 管理者持股与企业投资相关性研究
167. 管理者报酬与企业业绩相关性研究
168. 管理者报酬与企业财务风险相关性研究
169. 管理者风险厌恶视角下的企业投资政策
170. 框架效应与企业投资方案评价
171. 和谐社会与和谐公司治理研究
172. 企业核心竞争力研究
173. 机构投资者、上市公司治理与经营业绩
174. 财务预警模型研究
175. 利益相关者理论与公司治理研究
176. 企业家声誉与公司治理研究
177. 经营者与经营者产权研究
178. 公司治理模式比较研究
179. 股票价格与企业业绩相关性研究
180. 剩余收益与企业价值评价
181. 资本结构与企业行业特征相关性研究
182. 资本结构之融资择序理论研究
183. 中国上市公司企业融资偏好行为研究
184. 帐龄分析与企业短期偿债能力实证研究
185. 企业资产组合与企业融资组合研究
186. **公司资产组合合理性研究
187. 利率与企业融资政策研究
188. 企业市场竞争与融资策略研究
189. 上市公司股利政策实证研究
190. 股权结构与公司治理问题研究
191. 上市公司财务治理问题研究
192. 资本成本决策研究
193. 企业集团财务管理体制研究
194. 中小企业融资问题研究
195. 企业重组与并购财务问题研究
196. 财务风险评价体系构建研究
197. **企业营运能力分析体系
198. **企业获利能力评价体系
199. **企业财务危机预警体系
200. **企业/企业集团财务战略研究
201. **企业/企业集团财务政策研究
202. **企业/企业集团投资政策研究
203. 试析自由现金流量在企业财务管理中的应用
204. 杜邦财务分析指标体系的扩展及其在企业财务管理中的应用
205. 试论我国企业财务管理目标
206. 谈企业财务分析的误区
207. 合并会计报表对企业财务管理的影响
208. 中小企业融资策略浅探
209. 税收筹划在企业财务管理中的运用
210. 现金流量最优化:现代企业财务管理的合理目标
211. 商业信用与企业财务管理
212. 关于企业内部转移价格的探讨
213. 信息化环境下财务管理系统的构建
214. 新经济时代企业的财务管理创新
215. EVA的业绩评价与激励
㈧ 大家能否帮我举一个案例有关于股权激励的但是在股改的背景下!
上市公司推股权激励计划 成批制造百万富翁？
近日，多家上市公司推出股权激励计划，而对一些获得上市公司股权的企业高管，一夜暴富将不再是神话。这一现象已经受到人们的高度关注。
据有关人士透露，事实上股权分置改革试点开始之后，证监会就已经在准备规范上市公司高管人员股权激励等方面的问题。
目前，随着上市公司股权分置的深入进行，多家公司推出了股权激励计划。上周，金发科技、恒声电子推出股权激励计划；4日，中化国际推出管理层期权激励计划；5日，中信证券也推出了自己的股权激励方案。
中化国际在其股权分置改革方案中称，中化集团将从向流通股东支付对价后所余股票中划出2000万股作为公司管理层股权激励计划的股票来源。
而金发科技的股权激励计划更具创新性。金发科技公告称，公司第二大非流通股股东宋子明将在股权分置改革方案实施前，把其所持有的部分非流通股份共1690万股，按公司最近一期经审计的每股净资产值作价转让给公司管理层、核心技术人员及核心业务员共计118人，以实现公司内部核心人员的股权激励。
上市公司推出股权激励计划，最大的受益者毫无疑问将是得到股权激励的高管们。对他们来说，只要公司股价不断上涨，那么自己一夜暴富就不再是神话。有市场人士形容，这是成批量制造百万富翁的开始。
就拿国资控股公司中化国际来讲，它的股权激励计划就造就了16位几百万的富翁。最近银河证券研究报告就认为，公司合理估值为4.5元/股，而中化集团将以2000万股作为管理层股权激励计划，那么，16位高管的“纸上财富”将高达9000多万元。
与相关法规不冲突
再拿民营企业金发科技来说，公司总共拿出1690万股，按公司4.93元作价转让给公司管理层等118人，即使这些高管未来按10.70元这一保守价格套现，人均也将得到近百万元。
据新华社消息，据消息灵通人士透露，《关于上市公司股权激励规范意见》的征求意见工作进展得比较顺利。就正在讨论的情况看，与正在修改的《公司法》、《证券法》不会有冲突。根据这份《规范意见》，实施股票期权计划的股票主要有三个来源：一是IPO时预留的股份；二是向激励对象发行股份；三是法律、行政法规允许的其他方式。
证监会将出新规
另据了解，目前，证监会正在牵头制定《上市公司股权激励规范意见》，从而使长期不够健全的上市公司激励方式有望取得重大突破。据悉，以后，对于违规操作的、涉嫌违法的、财务报告不被认可的上市公司，不能实施股权激励；而认股权证计划的有效期不得超过5年，自认股权证授予之日起计算，认股权证的授予日与可行权日之间的间隔不得少于1年。
股权激励≠MBO
市场观察人士认为，目前企业推出的股权激励计划不是大家以前所说的MBO.据分析，目前MBO的最大问题是程序上不规范，经常有暗箱操作行为。而股权分置改革中的股权激励计划，是公开透明的，不管是国资委、证监会、小股东，都可以充分讨论和沟通。另外，MBO是管理层通过购买大量的股份，实现管理层控股或者控制权转移，而股权激励只是拿出一小块股权来对管理层进行激励。
㈨ 股权激励的“所得税会计”处理方法是怎样
对于股权激励的会计处理问题，财政部在2006年颁布的《企业会计准则第11号—股份支付》已经进行了规范。实施股权激励的上市公司在2006年后都按照11号准则进行了会计处理。但是，对于股权激励的企业所得税处理问题，国家税务总局一直没有明确的规定。实际上，缺少对股权激励企业所得税处理的明确规定，上市公司对于股权激励的会计处理也是不完整的。会计和税法上对于股权激励的处理差异，会导致所得税会计的处理问题。
由于税收政策上对于股权激励的处理规定一直不明确，上市公司无法对于股权激励无法按照《企业会计准则第18号—所得税》规定的原则进行所得税会计处理，从而导致披露的报表并不准确。
2012年5月23日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》 国家税务总局公告2012年第18号），明确了我国对于股权激励企业所得税的处理原则。该公告规定：上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。
上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：
（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
（三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
对照国家税务总局18号公告和《企业会计准则第11号—股份支付》，我们可以看出，税法和会计对于股权激励的处理存在着明显的差异：
根据《企业会计准则第11号—股份支付》的规定：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已经取得的服务。
根据国家税务总局18号公告的规定，对于股权激励，在税收处理上，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，在当期不能在计算企业所得税应纳税所得额是进行扣除。实施股权激励的企业，只有在股权激励计划可行权后，按照该股票实际行权时的公允价格（一般是实际行权日该股票收盘价）与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
无论是在股权激励成本费用金额的确认上还是在扣除时点的确定上，会计和税法都存在明显的差异。由此，导致了企业需要根据《企业会计准则第18号—所得税》规定的原则进行所得税会计处理。
对于股权激励的所得税会计处理问题，财政部在《企业会计准则讲解（2010）》中说的比较简略。对于“与股份支付相关的当期及递延所得税”的问题，该书规定：“与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理。
如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。“
《企业会计准则讲解（2010）》在总局18号公告之前出版，当时对于股权激励的企业所得税处理还不明确。目前，根据总局18号公告的规定，税法上允许额企业扣除与股份支付相关的成本费用。因此，在所得税会计上，企业应按规定进行递延所得税的处理。但是，《企业会计准则讲解（2010）》规定比较原则，其中企业如何根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异是整个问题的核心。
期权的价值=时间价值（time value）+内在价值（intrinsic value）
企业根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，在等待期内每个资产负债表日确认为成本费用的金额是根据期权的价值来计算的（对于权益结算的股份支付，是根据授予日权益工具的公允价值计算，并不确认后续公允价值的变动。对于现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值计量），其中既包括时间价值也包括内在价值。
而根据总局18号公告的规定，最终企业可以在企业所得税前扣除的费用只是该股票实际行权时的公允价格（一般是实际行权日该股票收盘价）与当年激励对象实际行权支付价格的差额，这部分差额实际上是期权的内在价值。因此，企业所得税上只允许扣除期权的内在价值，不允许扣除期权的时间价值。因此，时间价值不形成暂时性差异，不需要进行所得税会计处理。而内在价值的变动则形成暂时性差异，需要我们按照《企业会计准则第18号—所得税》规定的原则进行所得税会计处理。
下面，我们通过一个具体的案例和大家说明股权激励的会计和税法处理的差异。
案例：中天公司为我国A股上市公司。该公司在两个年度内分别给两位公司高管实施了两项股票期权激励计划，截止2X14/12/31，该公司股权激励的具体内容如下：
中天公司的股票在2X13/12/31的价格为12.5元/股，在2X14/12/31的价格为12元/股。
中天公司2X13每股收益（EPS）年增长率为4.5%，2X14年为4.1%，2X15年为4.2%.
中天公司授予甲、乙个人的股票期权的行权条件如下：
A：如果公司的每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在中天公司工作，该股票期权才可以行权。
B：只有当中天公司的股票价格超过13.5元/股且乙个人仍在中天公司工作，该股票期权才可以行权。
截止2X14/12/3，甲、乙个人都未离开中天公司。企业所得税税率为25%.分别讨论2X13、2X14年度中天公司股权激励的所得税会计处理。
案例分析：
该案例的股票期权激励是权益结算的股份支付。我们分别在2X13和2X14两个年度分析该股权激励的会计和税务处理。
2X13年度：
根据《企业会计准则第11号—股份支付》的规定，对于企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。授予甲个人的股票期权激励计划中，规定的行权条件为每股收益（EPS）年增长率不低于4%且甲个人仍在中天公司工作，该条件为非市场条件。通过案例提供的信息来看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增长率为4.5%，该非市场条件得到满足，应在会计上确认费用，并做如下会计处理：
借：管理费用 （20000×5×1/2） 50000
贷：资本公积-其他资本公积 50000
会计上根据股权授予日公允价值在当期确认为管理费用的金额既包括期权的时间价值也包括期权的内在价值。而税收上，我们只允许扣除期权的内在价值。因此，在所得税会计处理上，我们要确认2X13/12/31该期权的内在价值，并进行递延所得税处理。
递延所得税资产的确认：
股票的公允价值（20000×12.5×1/2） 125000
股票期权行权价格（20000×4.5×1/2） 45000
内在价值 80000
企业所得税税率 25%
递延所得税资产 20000
2X13年度，中天公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为50000，但预计未来期间可税前扣除的金额为80000，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产 20000
贷：资本公积-其他资本公积 （80000-50000） ×25% 7500
贷：所得税费用 （20000-7500）12500
2X14年度：
对于乙个人而言，中天公司2X14授予其股票期权中规定的行权条件为股票价格要超过13.5元/股且乙个人仍在中天公司工作，其中股票价格超过13.5元/股为市场条件，继续在该公司工作为非市场条件。虽然2X14/12/31的，中天公司价格为12元/股，市场条件不满足。但是，根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已经取得的服务。
对于甲个人股票期权：20000×5-50000=50000
对于乙个人股票期权：50000×6×1/3=100000
借：管理费用 150000
贷：资本公积-其他资本公积 150000
对于递延所得税资产的处理方法，基本同上：
股票的公允价值：
甲个人部分 20000×12 240000
乙个人部分 50000×12×1/3 200000
合计 440000
股票期权的行权价格：
甲个人部分 20000×4.5 90000
乙个人部分 50000×6×1/3 1000000
合计 190000
内在价值 250000
企业所得税税率 25%
金额 62500
减去已经确认的递延所得税资产 （20000）
应确认的资产所得税资产 42500
同样，截止2X14年度，中天公司因股权激励累计确认的成本费用为200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司预计未来期间可税前扣除的金额为250000元，超过了该公司股权激励累计确认的成本费用金额。超过的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的税率直接进入了所有者权益，剩余的20000部分应在2X14年度乘以25%的税率直接进入所有者权益。具体的所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产 42500
贷：资本公积-其他资本公积 （20000×25%）5000
贷：所得税费用 （42500-5000） 37500
㈩ 想写一篇关于上市公司股票期权会计处理的论文，案例应该找一个报表有问题的公司，还是分析没有问题的公司
23 标题：国有企业经理人期权激励问题研究目的：通过写作本文，学生应熟悉经理人期权激励的基本原理、基本要求与操作方法，掌握我国国有企业经理人期权激励中的特殊问题等。
内容：1、经理人期权激励的涵义与功能；2、国有企经理人期权激励的必要性与重要性；3、国有企经理人期权激励的难点解决措施。
安然事件以后,财务会计制度成为人们指责的目标,其中风靡美国公司界的股票期权会计处理方法又成为众矢之的。这是因为,安然公司的内部人交易记录显示,在公司财务丑闻曝光前夕,公司管理层一直在利用股票期权合约加快抛售股票。原总裁斯林格出售获利近亿美元;2002年1月25日自杀身亡的安然公司前副董事长巴克斯特通过股票期权计划的行权,获得了大约3520万美元的收入。据美国司法部和证券交易委员会调查,安然公司29名高级主管在禁止公司员工出售股票的同时,却利用内线消息在股票暴跌前加快行权和股票抛售,获得了11亿美元的巨额利润。无独有偶,紧随安然之后宣布破产的美国第二大长途电话公司世界通信公司也出现了同样的情况。公司首席财务官沙利文在两年里通过股票期权的行权等其他合法的方式,出售股票获得了近5000万美元的收入。但是,由于公司高管人员抛售股票多是根据符合美国法律规定的股票期权合约来进行的,这使得司法机关追究当事人的责任十分困难。此外,根据美国的有关会计准则,容许公司将股票期权成本纳入税后利润核算,不作为公司报告收益的扣减,很多公司利用这一漏洞隐藏了巨额亏损。安然事件后,股票期权会计准则成为社会关注的焦点。美国财务会计准则委员会也迅速发布了相关的准则修订建议,鼓励公司自愿采用“公平价值”法确认公司授予股票期权的成本。
1972年,美国会计原则委员会发布第25号意见书“授予员工股份的会计处理”,该准则采用“内在价值法”(期权授予日或其他计量日股票的市价超出行权价的差额)计量股票期权的成本。1995年,美国财务会计准则委员会发布了第123号准则“以股权为基础薪酬会计”,推出了一套“以公平价值为基础的”股票期权会计处理方法,但仍然允许继续采用APB25,只是规定应当在财务报表的脚注中披露,如果采用FASB123号准则,公司的净收益和每股盈余将会受到何种影响。2000年3月31日,美国财务会计准则委员会发布了第44号解释“涉及股权补偿的特定交易事项会计”,该解释成为股票期权第三个重要的会计准则。
根据APB25号意见书,股票期权一般都被认为是补偿性的。一个股票期权需确认的费用是根据下述两个因素都确定的第一个日期(计量日)测定的:(1)员工有权获得的股份数;(2)为获得股份须支付的对价(行权价)。根据计量日的不同,股票期权计划可以分为确定的股票期权计划和不确定的股票期权计划。确定的股票期权计划的行权价和员工有权获得的股份数在期权授予日就是确定的,计量日就是授予日,补偿成本等于股票市价与行权价之间的差额。不确定的股票期权计划又称为以业绩为基础的股票期权计划,此类计划的股份数或者行权价在期权授予日是不确定的。计量日并不等于授予日,而是员工有权获得的股份数和行权价都确定的日期。由于绝大多数股票期权计划的行权价一般都等于或者高于授予日或其他计量日(在授予日期权数量或行权价格不能确定时,采用二者皆确定的日期为计量日)的股票市价,公司根本无须确认任何费用。从而,其净收益和每股盈余也不受任何影响。这样,股票期权制度就真正成为“公司请客、市场买单”,公司和员工皆大欢喜。但是,广受欢迎的“内在价值法”实际上并没有一个强大的理论逻辑。
采用内在价值法计算股票期权的成本,由于绝大多数股票期权计划的行权价一般都等于或者高于授予日或其他计量日的股票市价,公司根本无须确认任何费用。但是,期权肯定是有价值的。公司对员工授予股票期权,实际是股东放弃了自己的股票先买权,而且由于员工的行权,损失了本来应当属于股东的股票溢价。因此,从本质上来说,股票期权是有成本的。但是,采用内在价值法,并不能反映这种成本。
按照内在价值法导致的经常调整,使其会计处理缺乏内在的逻辑一致性,增加了会计成本。内在价值法对复杂的股票期权计划和其它衍生金融工具也无能为力,这种价值没有能够得到正确反映。在这种情况下,FASB发布了第123号会计准则。
1993年6月30日,“以股权为基础的薪酬会计”草案发布征求意见,该草案要求所有公司采用“公平价值法”确认授予日的股票期权成本。财务会计准则委员会认为,公平价值法符合全面信息披露要求,符合采用公平价值的时代潮流,有利于提高财务报告的质量。但是,结果却出人意料。Samir M.EL-Gazzar and PhilipM.Finn(1995)对草案发布后证券市场的反应进行了研究,他们发现,市场对草案作出了负面的反应。这种反应对那些严重依赖股票期权的高科技公司和新兴公司尤为显着,因为此类公司主要依赖授予股票期权来作为支付高薪的替代手段,以吸引和留住所需的人才。该研究验证了当时产业界有关该草案可能会限制公司运用股票期权制度的说法。国务院办公厅报告说,14个不同的实业团体给国会写信,警告说草案“将对那些向全体员工提供股票期权和持股计划的企业带来灾难”。(1)草案之所以引起一片反对声,主要是由于公平价值法的应用,将带来公司薪酬成本的上升,从而降低公司的盈余。《华尔街》杂志报道,如果“公平价值法”得到全面应用,公司盈余将降低2-50%不等。
由于反对的声音太强,1995年FASB发布第123号准则时,改为鼓励所有的企业采用“以公平价值为基础”的会计处理方法,但仍然允许企业继续采用APB25“以内在价值为基础”的方法。继续采用APB25的企业必须就如果采用FASB123号准则,对公司的净收益和每股盈余可能产生的影响进行形式披露。
FASB123号准则要求公司用授予日期权的价值来计量补偿成本,并在员工服务期内(一般是授予期或称为“等待期”)摊销。“公平价值”是指这样一点,在这一点上,“买卖双方自愿就某个项目进行交易,而不是基于强迫、清算;这种交易需要一个相同或类似项目的公平市价,如果有这种公平市价的话。”决定员工股票期权的公平市价是很难的,因为员工股票期权并不公开交易,而且经常需要一个等待期(授予期),没有公平市价可供参考。FASB123号准则要求采用期权定价模型来决定股票期权在授予日的内在价值或时间价值,最常用的期权定价模型是Black-Scholes模型。
FASB123号准则对信息披露也提出了很高的要求。继续选择采用APB25的公司,必须披露如采用FASB123号准则对公司财务的影响。此外,FASB123号准则还增加了以股权为基础的补偿的披露要求。下述内容必须予以披露:1损益表中确认的总补偿成本;2用来估计期权公平价值的方法和任何重要的假设;3下列种类股票期权的数量和加权平均行权价:年初发行在外的期权、年末发行在外的期权、年底可行权的期权、本年度内授予的期权、本年度内丧失的期权和本年度内到期的期权;4.本年度授予期权的加权平均公平价值,包括加权平均行权价,如果它不同于授予的市价;5发行在外股票期权的数量、加权平均行权价格和加权平均剩余合约有效期,以及当前可行权的数量和加权平均价格;6对计划的描述,内容包括总的授予条件、期权的最长有效期限、可授予期权的最大数量;如果对发行在外的股票期权条件进行具有实质意义的调整,也必须予以披露。
事实上,FASB123号准则颁布后,APB25规定的“内在价值法”并没有被废弃,相反,它比FASB123号准则所倡导的“公平价值法”的应用范围更为广泛。1998年,FASB公开对APB25号指导意见的大规模使用表示不满。针对这种情况,2000年3月1日,FASB发布了第44号解释,试图对APB25号的应用范围进行进一步的限制。该解释在征求意见时,也遇到了来自实业界特别是高新技术企业和刚刚起步的中小企业的反对。该解释在FASB内部也有不同意见,在投票通过时,有2名委员投了反对票。
第44号解释从2000年7月1日起施行,其主要内容有:
1.APB25只能用于针对员工的股权补偿。44号解释规定,APB25只能适用于员工股权补偿,或针对特定的非员工的股权补偿,而不能适用于非员工的外部独立缔约人或者服务提供商。对后一类人的股权补偿,只能适用FASB123号准则。员工的定义,必须根据普通法得出。按照普通法,某人与雇主之间是雇佣关系还是其他的独立合同关系,主要看以下几个方面:选拔和雇佣;支付工资;解雇的权力;对其行为进行控制的权力。其中最为关键的是控制权-雇主命令和控制员工工作行为的权力,以及指挥如何进行工作的权力。如果雇佣关系成立,那么雇主有权控制和指挥的内容不仅包括聘用,而且还有聘用的所有细节、以及如何工作的方法。如果这些控制要素不存在,则不存在普通法上的雇主-员工关系。但是,董事会的独立董事虽然不符合普通法上的员工标准,基于其作为股东利益受托人的角度,对授予独立董事的股票期权,也可以适用APB25.
如果一名期权获受人从员工转变成非员工(或者相反),而且保留任何未行权的期权,补偿成本必须根据他所处的不同角度对应时间进行分别计量。
2.对母公司将股份授予子公司员工的情况,分别进行不同的会计处理。如果子公司包括在母公司的合并财务报表内,合并范围内股份(不论是母公司股份还是子公司股份)授予给集团内任何一方的员工,都可以适用APB25.如果子公司单独编制财务报表,不与母公司或者其他任何子公司进行报表合并,母公司股份授予子公司员工或者子公司股份授予母公司或其他子公司的员工时,不能适用APB25,而应适用FASB123号准则。同理,APB25不能适用于将母公司股份授予合资企业员工的情况。
3.调低行权价或改变股份数量的调整。很多公司在1998年秋季调低行权价,股市下跌近20%.调低的目的是为了留住那些可能被竞争对手挖走的人才。第44号解释认为,对某一确定股票期权计划行权价或者授予股份数量的调整改变了期权计划的内容,应视为一种不确定的股票期权计划。从调整日到行权日,应当适用不确定股票期权计划会计。根据不确定股票期权计划会计,在行权之前,补偿费用的总额不能确定。从授予日到行权日,累积补偿费用=期权数量×(市价-行权价)。如果某期间累积补偿费用上升,该期间的补偿费用就跟着上升,反之亦然。
那些严重依赖股票期权的小型科技公司将受到特别的影响,这个准则的应用还将对每股盈余产生具有潜在重要性的、不可预测的影响。
4.与股权期权有关的现金红利计划。如果现金红利的支付或退款要依赖于行权,则被认为是与股权期权有关的。一个与确定或不确定的股票期权计划相联系的不确定的现金红利计划是一个复杂的不确定计划。一个与固定股票期权计划相联系的确定的现金红利计划被认为是一个复合的确定计划。然而,所有这些现金红利计划都必须与股票期权计划分开报告。
5.如果期权计划的最终结局是以公司支付现金来解决的,那么补偿成本应是期权的初始内在价值和支付给员工的现金超过原始计量日(或计划结束日,取二者之中的小者)的内在价值部分之和。如果股份在行权后6个月内重新购买,要进行相似的处理。由于原始内在价值常常为零,公司一般需要将所有支付的数额作为补偿成本,这个会计处理可能打击期权方案的解决和股份的购买。
6.期权有效期的重新设置和延长。这将导致一个新的计量日产生,调整后的期权成本将被看作一个新的期权来进行确认。例如,由于调整而导致的加速行权,将会有新的计量日。待确认的补偿成本是基于估计的附加可行权期权数和新的计量日期权的内在价值来计量的。
2002年7月底,美国财务会计准则委员会鉴于安然事件以后,很多公司自愿加入到采用FASB123号准则确认股票期权授予成本的行列的情况,发布了关于FASB123号准则的修订建议稿。虽然建议稿中声明“任何有关FASB123号准则的正式修订都应当履行必要的程序,本建议稿仅供参考”,但实际上建议稿已经成为企业采纳FASB123号准则的一个重要指导性文件。按照该建议,公司在确认股票期权授予成本时,可以有三种备选的方案:一是仅将当期已授予或已授予但未行权的股票期权追溯调整;二是仅仅记录目前已授予的股票期权成本,对以往期间的股票期权授予不再进行追溯调整;三是记录目前已授予和前期授予但未行权的股票期权成本。