㈠ 上市公司建立的職工股權激勵計劃怎麼做會計處理
對於上市公司建立的職工股權激勵計劃，其會計處理有以下幾種情況：
1、上市公司授予股權激勵時，不做會計處理，但必須確定授予股票的公允價格（該價格是採取會計上規定的期權定價模型計算）。
2、等待期間，根據上述股票的公允價格及股票數量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務的代價，並在等待期內平均分攤，作為企業的成本費用，其對應科目為待結轉的「其他資本公積」。如果授予時即可行權，可以當期作為企業的成本費用。會計分錄為：
借：營業成本
貸：資本公積—其他資本公積
3、職工實際行權時，不再調整已確認的成本費用，只根據實際行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的其他資本公積。會計分錄為：
借：銀行存款
借：資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積金—股本溢價
4、如果股權激勵計劃到期限，職工沒有按照規定行權，以前作為上市公司成本費用的，要進行調整，沖回成本和資本公積。
股權激勵計劃是通過經營者獲得公司股權，讓企業經營者得到一定經濟權利，使他們能夠以股東的身份參與企業決策、分享利潤、承擔風險，從而勤勉盡責地為公司的長期發展服務。
㈡ 案例分析：股份支付
1、300*（1-20%）*500*4/3=160000
2、300*（1-15%）*500*4*2/3-160000=180000
3、（300-30-20-25）*500*4*-160000-180000=110000
㈢ 甲公司為上市公司,08年1月1日,向公司管理人員每個授予200股股票期權,
計算過程：
2008年1月1日職工人數（您未提供該數據）*200*（1-30%）*15*1/3
200為股票股數；30%為預計離職總人數，15為估計期權在授予日的公允價值，1為1年，3為3年。
㈣ 股票期權激勵的會計處理
會計原則委員會第25號意見書（APB25）
股票期權的會計處理 根據APB25的規定，股票期權計劃分為兩種類型：補償性的和非補償性的。如果歸入非補償性的，該計劃必須符合以下四個條件：1、達到一定僱傭條件的全職雇員基本上全部有權參與計劃。2、股份必須平等，或根據工資比例授予。3、必須有限定行使的時間。4、不能給予超於市場價格基礎上所能給予的合理折扣。如在一般的"配股"中給予的折扣。只要不符合條件之一的，該股票期權計劃就視為補償性的。但是，這並不意味著一定要確認補償成本，因為補償成本可以等於零。
股票期權的會計處理 然而，基於對補償成本確認的強烈反對情緒，APB25延續了ARB143的做法，基本上取消了對所謂的固定股票期權補償成本的確認。因為將"補償成本"定義為授予日股票的市場價格與行權價格之間的正差額，並通常於授予日計算。這樣，如果股票期權的行權價等於或大於授予日的市場價格，不論今後任何時間股票的價值如何變動均無需確認補償成本。由於行使價格多數定為等於或高於授予日的市場價格，大多數的固定認股權計劃因此無需確認補償成本。
股票期權的會計處理 根據APB25，計算日期是指某一雇員得知可得到的認股權數量及認股權行使價格的最早日期。對於多數固定認股權計劃，上述兩個數據均在授予日得知。還需注意的是，即使受益人必須滿足其他條件，如該受益人必須在授予日後繼續服務該公司一段時間才可行使認股權，計算口仍然為授予日。
股票期權的會計處理 如果認股權計劃是補償性的，補償成本是以計算日市場價格與認股權行使價格之間的差額計算。除非在極少數情況下，股票是專門收購來滿足認股權計劃，並在收購後很快交付給認股權持有人，發行機構的股票機會成本不作參照。
股票期權的會計處理 此外，即使在計算日（一般為授予日）沒有發生補償成本，某些期後事件也可能引致需要確認補償成本。其中最重要的是：
股票期權的會計處理 1、認股權續期或延期，產生新的計算日，如果該日市場價格或公平價格超過了認股權行使價格，則需要確認補償成本。
股票期權的會計處理 2、為了清算以前作出的股票獎勵或認股權而向雇員支付現金，該項付款額需視為補償成本。
股票期權的會計處理 如果某認股權計劃包括向雇員支付補償，該補償應在與補償對應的服務期間予以確認。如果認股權的授予是無條件的（如認股權沒有待權期，所以在授予日便可以立即行使認股權），即其目的是酬勞雇員以前提供的服務，則補償成本應在授予日一次入賬。如果股票認股權是在部分或全部勞務提供之前授予，補償成本應在勞務發生的期間按配比原則確認。如果認股權計劃的待權期是一次生效的，補償成本基本上以直線法計提。而如果計劃的待權或是分期生效的，確認的方法便更為復雜。
股票期權的會計處理 下面，通過一個簡化的例題說明APB25關於股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
股票期權的會計處理 例；假設ABC公司於2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，准許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日後5－10年內行使。公司不認為受益人會放棄此權利。
股票期權的會計處理 1、股票期權授予日的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：股東權益--遞延補償支出50000
股票期權的會計處理 貸：股東權益--股票期權50000
股票期權的會計處理 2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1－5年的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：管理費用--補償支出10000
股票期權的會計處理 貸：股東權益--遞延補償支出10000
股票期權的會計處理 3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
股票期權的會計處理 借：現金150000
股票期權的會計處理 股東權益--股票期權50000
股票期權的會計處理 貸：股本10000
股票期權的會計處理 資本公積--資本溢價19000
股票期權的會計處理 （二）財務會計准則委員會第123號准則（SFAS123）
股票期權的會計處理 1993年6月，FASB公布了人們期待已久的有關股票期權和其它以股票為基礎的補償安排的會計處理方案。這一方案如果採納，將取代APB25，對所有的固定或變動股票獎酬計劃，以授予日的股票價格為基準，用公允價值計算補償成本。這一方案的優點之一是它第一次運用同樣的方法處理固定和變動計劃，從而結束了現有準則（APB25和FASB解釋28）最令人煩惱的的一面。
股票期權的會計處理 但是，如前所述，FASB提出的方案遭到廣泛抵制，結果FASB被迫提出一個較為中庸的解決方法，即對公允價值法的採用僅作推薦。在SFAS123中，1993年方案中的公允價值法雖然得以保留，但是不作為強制的規定，而是推薦為較佳的方法。
股票期權的會計處理 SFAS123的規定中，與當前做法差距最遠的，是對基本按照市場價格或授予日（或計算日，假如兩者不同）的公允價值授予的固定認股權的會計處理。根據APB25，即使這類計劃被劃分為補償性的，通常也無須確認補償（因補償成本為零）；而在SFAS123中，這類計劃的價值必須至少要以所謂的"最低價值"計算支出，即確認認股權的可遞延對行使價格的支付直至認股權的期間結束的價值，減去如果股票有股息支付而錯過的股息。最低價值確認為在服務期間分攤的補償成本。
股票期權的會計處理 SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用於所有與股票有關的補償計劃，不論他們的名稱，亦不論雇員是得到股票或根據股票價格得到現金。這一廣泛的定義包括所有的股票購買計劃、固定和變化認股權安排、受限制股票和股票增值權。它還適用於正常商業過程中用股票交換商品和勞務的交易。
股票期權的會計處理 除了符合一定的限制條件外，所有股票認股權和相關計劃均為補償性的，並需採用SFAS123的計算方法和披露要求。因此，該准則遠較APB25嚴格。
股票期權的會計處理 上市公司的公允價值的計算是採用普遍承認的認股權定價模式，其中較常見的是Black－Scholes和二項式模型。這些模型考慮（1）認股權的期限；（2）授予日的市場價格和認股權的行使價格；（3）無風險利率；以及（4）該股票預計的股價波動。由於這些模型非常復雜，一般都採用計算機來計算。對非上市公司，除了對股價波動的計算外，採用的方法基本相同。
股票期權的會計處理 下面，仍然通過一個簡化的例題說明SFAS123關於股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
股票期權的會計處理 例：假設ABC公司於2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，准許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日後5年行使。公司不認為受益人會放棄此權利。如果無風險利率為8％，預計每年支付現金股利0.5元／股，根據SFAS123計算的股票期權最低價值為：
股票期權的會計處理 1、股票期權授予日的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：股東權益--遞延補償支出77885
股票期權的會計處理 貸：股東權益--股票期權77885
股票期權的會計處理 2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1-5年的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：管理費用--補償支出15577
股票期權的會計處理 貸：股東權益--遞延補償支出15577
股票期權的會計處理 3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
股票期權的會計處理 借：現金150000
股票期權的會計處理 股東權益--股票期權77885
股票期權的會計處理 貸：股本10000
股票期權的會計處理 資本公積--資本溢價217885
㈤ 上市公司股票期權性質及其會計處理
股票期權，是指一個公司授予其員工在一定的期限內(如10年)，按照固定的期權價格購買一定份額的公司股票的權利。行使期權時，享有期權的員工只需支付期權價格，而不管當日股票的交易價是多少，就可得到期權項下的股票。期權價格和當日交易價之間的差額就是該員工的獲利。如果該員工行使期權時，想立即兌現獲利，則可直接賣出其期權項下的股票，得到其間的現金差額，而不必非有一個持有股票的過程。究其本質，股票期權就是一種受益權，即享受期權項下的股票因價格上漲而帶來的利益的權利。
㈥ A企業持有某上市公司股權30%的股票，採用權益法對長期股權投資進行核算。2017年年末該上市公司實現凈利潤
（1)實現凈利潤時：
確認的投資收益=9000*30%=2700萬元
宣告股利分配時，應沖減投資收益的金額=600萬元，
2017年由於凈利潤和股利分配確認的投資收益=2700-600=2100萬元
（2）宣告分派現金股利，資產不變（應收股利增加600萬元、長期股權投資減少600萬元），負債和所有者權益也不變。
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畢業論文參考選題
一、工商管理專業畢業論文參考選題
候選題目：
1.某行業人力資源理念的創立及績效評估
2.中小私有企業有效人力資源管理體系的建立
3.知識型員工的激勵方式研究
4.現代企業管理人才測評體系研究
5.民營企業員工培訓管理創新研究
6.家族企業及家族企業管理模式分析
7.國有企業管理層股權激勵研究
8.家電企業國際化經營戰略研究
9.中小企業國際化經營與競爭力問題研究
10.企業國際化戰略中的跨文化管理
11.基於跨文化管理的企業績效評價研究
12.跨國企業的營銷策略比較分析
13.企業跨國經營中的風險管理與研究
14.中韓企業管理模式比較研究
15.中外國有企業管理體制比較研究
16．邯鄲市產業結構與就業結構互動關系研究
17．構建科學的國有企業經營者績效考評理論模型
18．第三產業發展對就業增長促進的實證分析
19．企業並購中的文化風險及其度量模型探討
20．論我國民族文化的管理特徵及企業跨國管理的溝通模式
21：跨國經營企業文化適應與經營對策研究。
22：跨國經營企業文化適應與營銷對策研究。
23：工業企業物流成本影響因素及控制策略研究。
24：客戶資源分析及客戶價值評價研究。
25：基於全球化經營的供應鏈管控模式研究。
26：基於國際化經營環境下中小企業經營機制研究。
27：組織承諾與企業激勵機制研究。
28：電子商務環境下的物流變革趨勢探討。
29：中國社會結構變遷與營銷對策研究。
30：中小企業技術創新機制研究。
31：「學習型」營銷組織構建及運行機制研究。
32：基於中間商的激勵機制經濟性分析與評價研究。
33：國際企業跨文化管理與戰略調整研究。
34：基於「綠色營銷」環境下的銷售物流管理模式研究。
35：顧客滿意與顧客忠誠度研究。
36：提高顧客滿意度的策略和方法研究。
37：我國零售企業選址和商圈問題研究。
38：品牌資產管理問題研究。
39：企業文化建立與運行機制研究。
40：戰略實施過程中資源支持與策略選擇研究。
41：某企業戰略制定研究。
42：某區域經濟發展戰略研究。
43：某區域工業經濟發展戰略研究。
44：某區域職業教育資源配置模式與策略研究。
45：某企業激勵模式與激勵機制研究。
46：某企業經濟活動分析與評價研究。
47：某物流企業管理模式研究。
48：某物流企業降低物流成本措施研究。
49：組織變革過程中的阻力表現及克服策略研究。
50；某團隊合作力與凝聚力評價研究。
51：某企業技術創新模式及其戰略研究。
52：企業質量經濟性研究。
53：ISO14000在企業中應用研究。
54：文化營銷模式及策略研究。
55：某企業營銷渠道管理模式研究。
56：某區域技術創新能力評價研究。
57：某區域技術創新環境分析與評價。
58：物流服務質量與經濟性評價。
59：基於『一對一』營銷策略研究。
60：某企業核心資源與核心能力分析和評價。
71.關系營銷在企業中的應用研究
72.顧客關系管理研究
73.顧客關系營銷與提高企業顧客忠誠度
74.論「誠信」是市場營銷的基礎
75.文化營銷在企業中的應用研究
76.顧客滿意度評價
77.提高顧客滿意度的策略和方法
78.新一代消費行為研究
79.快速市場反應與供應鏈管理
二、場營銷專業畢業論文參考選題
候選題目：
1、 XX企業產品促銷策略研究
2、 淺談XX企業分銷渠道管理
3、 淺談XX企業營銷組策略
4、 XX企業營組合策略研究
5、 淺談XX企業市場定位策略
6、 試論XX企業目標市場定位策略在營銷實踐中的應用
7、 試論XX企業名牌戰略
8、 試論綠色營銷在XX企業中的應用
9、 試論服務營銷在XX企業中的應用
10、網路廣告的發展前景研究
11、XX企業渠道終端控制研究
12、XX企業營銷創新研究
13、XX企業（行業）直銷模式分析
14、淺談XX企業分銷網路的管理
15、淺談XX企業的廣告定位策略
16、XX企業營銷渠道與客戶關系管理
17、淺談XX企業廣告的策劃
18、淺談XX企業的品牌經營
19、淺談XX企業的廣告定位策略
20、試論品牌株連危機
21、醫療行業銷售渠道管理
22、試論渠道創新
23、論經銷商的管理及區域市場運作
24、區域銷售管理
25、提高銷售人員的素質（保險行業）
26、保險業銷售人員的績效評估
27、試論客戶管理
28、入世後國內連鎖企業銷售管理的新發展
29、銷售人員的時間管理
30、網路營銷下的顧客關系的建立
31、試論團隊銷售
32、品牌戰略與營銷創新
33、品牌競爭力的保持和提升
34、公關危機的處理
35、塑造企業形象的途徑
36、整合營銷傳播的運用
37、營銷與管理
38、加強物流管理，提高企業營銷水平
39、跨國公司銷售管理的啟示
40、試論復合關系營銷
41、抽樣調查法在XX企業的應用分析
42、XX企業市場分析
43、淺談營銷策劃在企業的應用
44、XX企業營銷定位研究
45、試論營銷戰略策劃
46、XX企業營銷戰略策劃研究
47、試論企業營銷定位
48、試論企業分銷網路策劃
49、XX企業顧客網路策劃研究
50、XX企業信息網路策劃研究
51、試論企業促銷策劃
52、XX企業促銷組合策劃
53、試論企業宣傳策劃
54、營銷推廣策劃研究
55、試論營銷策劃效果評價
56、XX企業XX策劃效果評價研究
57、XX企業分銷網路研究
58、XX企業供應鏈管理研究
59、XX企業客戶關系管理研究
60、市場營銷組合策略在企業中的應用研究
61、關系營銷範式下的顧客價值研究
62、論關系範式下的營銷變革——顧客價值管理
63、市場需求與企業利潤最大化的矛盾處理
64、XX市（區）日用消費品市場調查與消費者購買決策
65、XX企業產品購買行為研究
66、XX企業顧客滿意度系統的建立
67、XX商業企業顧客滿意度調查
68、商品包裝的心理效應分析
69、XX企業CIS設計
70、XX企業核心競爭力分析
71、XX企業消費群體分析與銷售策略選擇
72、XX企業系列商品的消費心理調查與分析
73、論危機管理策略
74、產品定位與廣告創意的對接
75、廣告創意與品牌定位
76、XX企業形象塑造工程
77、品牌定位的方法與實踐
78、XX商業企業營業環境分析
79、XX企業產品銷售渠道策略選擇與優化
80、XX公司企業文化建設
81、XX公司企業文化評價
82、XX企業產品促銷策略階段設計
83、商務談判的技巧與策略
84、XX企業（行業）產品的直銷（中國）模式設計
85、網路公關的策略選擇
86、XX企業市場機會選擇與市場細分策略
87、基於網路技術的營銷方法創新
88、XX企業營銷隊伍建設
89、市場調查中的誤區分析
90、XX地區乳品消費市場調查分析（河北省燕郊地區乳品消費市場調查分析）
91、服務行業如何培養忠實的客戶群
92、淺談怎樣做好XX市場調查（淺談怎樣做好消費品市場調查）
93、XX保健品品牌營銷戰略整合研究
94、我國市場調查業存在的問題和對策思考
95、體驗式營銷在XX中的運用（體驗式營銷在旅遊業中的運用）
96、我國體驗營銷的現狀、問題及對策研究
97、淺談商場購物環境設計
98、試論心理定價策略
99、個性化需求與定製市場營銷
100、我國XX市場開發研究（我國老年旅遊市場開發研究）
101、XX市場營銷策略分析（農村市場營銷策略分析）
102、XX消費心理與營銷策略（現代女性消費心理與營銷策略）
103、消費心理與促銷策略研究
104、商品包裝與消費心理
105、把握消費心理 實施營銷策略
106、依託情感營銷 提升顧客忠誠度
107、淺論新世紀XX企業文化建設（淺論新世紀煤炭企業文化建設）
108、關於體育營銷的若干理性思考
109、綠色營銷與企業可持續發展
110、企業品牌資產的建立與強化研究
111、品牌管理制度創新研究
112、洗滌用品市場品牌忠誠度分析
113、化妝品行業的品牌營銷
114、XX媒體的品牌管理分析
115、對聯想品牌管理的思考
116、整合營銷傳播在服裝品牌管理中的應用
117、XX企業實施品牌管理的途徑
118、鄉鎮企業的品牌管理探討
119、XX企業品牌營銷中的問題分析與發展對策
120、XX品牌營銷戰略整合研究
121、化妝品行業的品牌營銷
122、麥當勞的營銷理念探討
123、服務業營銷策略研究
124、客戶信用管理
125、客戶關系管理中的價值創造研究
126、客戶抱怨管理
三、會計學專業畢業論參考選題
候選題目：
1. 上市公司股利政策實證研究
2. 股權結構與公司治理問題研究
3. 上市公司財務治理問題研究
4. 資本成本決策研究
5. 企業集團財務管理體制研究
6. 中小企業融資問題研究
7. 企業重組與並購財務問題研究
8. 財務風險評價體系構建研究
9. **企業營運能力分析體系
10. **企業獲利能力評價體系
11. **企業財務危機預警體系
12. **企業/企業集團財務戰略研究
13. **企業/企業集團財務政策研究
14. **企業/企業集團投資政策研究
15. 試析自由現金流量在企業財務管理中的應用
16. 杜邦財務分析指標體系的擴展及其在企業財務管理中的應用
17. 試論我國企業財務管理目標
18. 談企業財務分析的誤區
19. 合並會計報表對企業財務管理的影響
20. 中小企業融資策略淺探
21. 稅收籌劃在企業財務管理中的運用
22. 現金流量最優化:現代企業財務管理的合理目標
23. 商業信用與企業財務管理
24. 關於企業內部轉移價格的探討
25. 信息化環境下財務管理系統的構建
26. 新經濟時代企業的財務管理創新
27. EVA的業績評價與激勵
28. 加強房地產企業的財務管理工作
29. 財務管理提升企業價值的基礎:財務管理系統建設
30. 企業財務管理中的增值稅稅收籌劃探討
31. 預算管理在民營企業中的應用
32. 企業財務管理中杠桿風險探討
33. 淺談企業財務管理中的稅收籌劃
34. 企業集團內部完善財務總監制度問題探討
35. 現代企業財務管理解決方案
36. 財務管理觀念的創新研究
37. 淺談高新技術企業財務管理中存在的問題及對策
38. 略論物業管理企業的財務管理策略
39. 網路經濟下企業財務管理問題探析
40. 關於加強民營企業財務管理的若干思考
41. 網路經濟下企業財務管理創新的內容及方法研究
42. 淺談權責發生制和謹慎性原則
43. 企業財務管理信息化建設的思考
44. 論成本控制與企業財務管理目標
45. 中小企業財務管理中存在的問題及對策
46. 知識經濟與商業企業財務管理創新
47. 我國中小企業財務管理存在的問題及對策
48. ERP與企業財務管理策略研究
49. 網路環境下的企業財務管理
50. 物流企業財務管理系統設計與實現
51. 商貿企業財務危機預警模型的構建及實證分析
52. 信息化條件下的施工企業財務管理問題研究
53. 高新技術企業財務管理存在的問題及對策研究
54. 企業財務風險的控制
55. 基於核心競爭力的企業動態財務戰略管理框架
56. 民營企業財務管理制度的調查與分析
57. 中小企業財務風險的產生及其防範
58. 資本結構決策理論及其存在的問題分析
59. 自由現金流的代理成本及治理對策
60. 淺析所得稅會計模式的發展及企業投資納稅籌劃
61. 論企業財務管理的風險因素與防範對策
62. 成長性企業財務管理問題與對策
63. 我國農業企業財務管理存在的問題及對策
64. 論會計信息的相關性和可靠性
65. 會計績效管理體系構建研究
66. 商譽的會計處理
67. 會計利潤與應稅利潤差異分析
68. 可持續發展戰略下的環境會計問題
69. 企業價值評估與財務會計信息
70. 股票期權的會計確認與計量
71. 售後回購業務會計與稅法處理差異
72. **行業企業所得稅會計政策的優化
73. 反向收購及其會計處理問題
74. 淺談會計與稅法的差異與協調
75. 國債專項資金會計核算的建議
76. 信託•信託產權•信託會計
77. 捐贈資產的會計處理與納稅調整
78. 基於應計會計信息的股票估價模型及評價
79. 股權結構對會計信息質量的影響研究
80. 施工、房地產、工業三大行業會計核算的異同研究
81. 基於時間點的股票期權會計確認探討
82. 戰略管理會計研究
83. 上市公司會計信息披露質量問題研究
84. **（集團）公司籌資內部會計控制研究
85. **企業集團合並會計報表中幾個問題的思考
86. 淺析公司治理結構對會計政策選擇的影響
87. **集團公司投資內部會計控制研究
88. 分銷企業采購環節的會計核算特點及在ERP中的應用
89. 淺議跨國經營中的責任會計
90. 從利潤分配製度演進看我國所得稅會計
91. 工業企業改進商業信用管理方法研究。
92. 企業責任會計制度設計問題研究。
93. 企業所得稅稅務籌劃方法研究。
94. 審計風險職業判斷方法研究。
95. 企業集團內部交易事項會計處理方法研究。
96. 企業內部會計控制制度評價研究。
97. 企業財務業績評價指標體系設計。
98. 優化企業存貨規劃方法案例研究。
99. 信息化條件下會計工作組織模式研究。
100. 企業破產清算會計處理案例研究。
101. 企業產品成本控制方法案例研究。
102. 外幣報表折算方法選擇研究。
103. 企業未來財務信息質量的影響因素研究。
104. 注冊會計師審計意見影響因素研究。
105. 穩健性原則應用案例研究。
106. 上市公司利潤操縱分析與實證研究
107. 審計風險評估方法研究
108. 標准成本制度與定額成本控制的比較研究
109. 計算機信息系統環境下的審計
110. 分析性復核在審計中的應用
111. 會計信息質量與審計關系研究
112. 新會計准則對**上市公司財務狀況的影響
113. **上市公司融資方式與資本結構優化研究
114. 目標成本法在**企業的應用研究
115. **公司股權分置改革研究
116. 企業集團財務控制體系研究
117. 權證融資方式研究
118. 企業改制過程中的財務問題研究
119. 債務重組中的資產評估問題研究
120. 管理會計在我國企業中的應用分析
121. 新會計准則對上市公司利潤的影響
122. **上市公司財務價值評價
123. 上市公司業績的平衡記分卡評價
124. 股票融資和債券融資的比較
125. 衍生金融工具的會計核算
126. 我國上市公司的股利政策分析
127. 長期投資決策方法的選擇
128. 企業成本控制方法
129. 企業合並的會計處理
130. 外匯風險的管理分析
131. 國際稅收管理
132. 公允價值計量研究
133. 集團公司如何對子公司的財務控制研究
134. 試論企業負債經營的財務思考
135. 試論商業銀行財務分析現狀和改進
136. 企業級會計信息系統的管理與控制
137. 對我國法務會計建設的思考
138. 淺談人力資源會計的核算
139. 關於自創商譽會計理論的幾點思考
140. 論網路時代會計目標下的會計業務流程重組
141. 采購業務內部控制的研究
142. 價值鏈會計初探
143. **公司職工薪酬的核算比較研究
144. 投資性房地產和非投資性房地產核算的比較研究
145. 上市公司年度財務報告與中期報告信息披露比較
146. **企業（或非盈利組織）績效評價方法研究
147. 基於EVA的**公司績效評價研究
148. **集團企業內部會計委派制的運營與完善研究
149. **集團企業內部財務控制問題研究
150. **上市公司股票期權會計處理研究
151. **上市公司股改會計處理研究
152. **公司年金會計問題研究
153. 基於會計估計的**企業利潤調節分析
154. 應收賬款管理及案例研究
155. 中小會計信息披露特徵及實現機制研究
156. 中小企業內部會計控制的研究
157. 民營企業內部審計與監督機制研究
158. **公司財務風險預警的實證研究
159. 企業擴張過程中的籌資研究
160. **公司財務報表分析
161. 企業籌資風險及其預防研究
162. 股票市場誤價與企業投資決策研究
163. 股票市場誤價與企業股利政策研究
164. 管理者過度自信與企業投資相關性研究
165. 管理者過度自信與企業融資政策研究
166. 管理者持股與企業投資相關性研究
167. 管理者報酬與企業業績相關性研究
168. 管理者報酬與企業財務風險相關性研究
169. 管理者風險厭惡視角下的企業投資政策
170. 框架效應與企業投資方案評價
171. 和諧社會與和諧公司治理研究
172. 企業核心競爭力研究
173. 機構投資者、上市公司治理與經營業績
174. 財務預警模型研究
175. 利益相關者理論與公司治理研究
176. 企業家聲譽與公司治理研究
177. 經營者與經營者產權研究
178. 公司治理模式比較研究
179. 股票價格與企業業績相關性研究
180. 剩餘收益與企業價值評價
181. 資本結構與企業行業特徵相關性研究
182. 資本結構之融資擇序理論研究
183. 中國上市公司企業融資偏好行為研究
184. 帳齡分析與企業短期償債能力實證研究
185. 企業資產組合與企業融資組合研究
186. **公司資產組合合理性研究
187. 利率與企業融資政策研究
188. 企業市場競爭與融資策略研究
189. 上市公司股利政策實證研究
190. 股權結構與公司治理問題研究
191. 上市公司財務治理問題研究
192. 資本成本決策研究
193. 企業集團財務管理體制研究
194. 中小企業融資問題研究
195. 企業重組與並購財務問題研究
196. 財務風險評價體系構建研究
197. **企業營運能力分析體系
198. **企業獲利能力評價體系
199. **企業財務危機預警體系
200. **企業/企業集團財務戰略研究
201. **企業/企業集團財務政策研究
202. **企業/企業集團投資政策研究
203. 試析自由現金流量在企業財務管理中的應用
204. 杜邦財務分析指標體系的擴展及其在企業財務管理中的應用
205. 試論我國企業財務管理目標
206. 談企業財務分析的誤區
207. 合並會計報表對企業財務管理的影響
208. 中小企業融資策略淺探
209. 稅收籌劃在企業財務管理中的運用
210. 現金流量最優化:現代企業財務管理的合理目標
211. 商業信用與企業財務管理
212. 關於企業內部轉移價格的探討
213. 信息化環境下財務管理系統的構建
214. 新經濟時代企業的財務管理創新
215. EVA的業績評價與激勵
㈧ 大家能否幫我舉一個案例有關於股權激勵的但是在股改的背景下!
上市公司推股權激勵計劃 成批製造百萬富翁？
近日，多家上市公司推出股權激勵計劃，而對一些獲得上市公司股權的企業高管，一夜暴富將不再是神話。這一現象已經受到人們的高度關注。
據有關人士透露，事實上股權分置改革試點開始之後，證監會就已經在准備規范上市公司高管人員股權激勵等方面的問題。
目前，隨著上市公司股權分置的深入進行，多家公司推出了股權激勵計劃。上周，金發科技、恆聲電子推出股權激勵計劃；4日，中化國際推出管理層期權激勵計劃；5日，中信證券也推出了自己的股權激勵方案。
中化國際在其股權分置改革方案中稱，中化集團將從向流通股東支付對價後所余股票中劃出2000萬股作為公司管理層股權激勵計劃的股票來源。
而金發科技的股權激勵計劃更具創新性。金發科技公告稱，公司第二大非流通股股東宋子明將在股權分置改革方案實施前，把其所持有的部分非流通股份共1690萬股，按公司最近一期經審計的每股凈資產值作價轉讓給公司管理層、核心技術人員及核心業務員共計118人，以實現公司內部核心人員的股權激勵。
上市公司推出股權激勵計劃，最大的受益者毫無疑問將是得到股權激勵的高管們。對他們來說，只要公司股價不斷上漲，那麼自己一夜暴富就不再是神話。有市場人士形容，這是成批量製造百萬富翁的開始。
就拿國資控股公司中化國際來講，它的股權激勵計劃就造就了16位幾百萬的富翁。最近銀河證券研究報告就認為，公司合理估值為4.5元/股，而中化集團將以2000萬股作為管理層股權激勵計劃，那麼，16位高管的「紙上財富」將高達9000多萬元。
與相關法規不沖突
再拿民營企業金發科技來說，公司總共拿出1690萬股，按公司4.93元作價轉讓給公司管理層等118人，即使這些高管未來按10.70元這一保守價格套現，人均也將得到近百萬元。
據新華社消息，據消息靈通人士透露，《關於上市公司股權激勵規范意見》的徵求意見工作進展得比較順利。就正在討論的情況看，與正在修改的《公司法》、《證券法》不會有沖突。根據這份《規范意見》，實施股票期權計劃的股票主要有三個來源：一是IPO時預留的股份；二是向激勵對象發行股份；三是法律、行政法規允許的其他方式。
證監會將出新規
另據了解，目前，證監會正在牽頭制定《上市公司股權激勵規范意見》，從而使長期不夠健全的上市公司激勵方式有望取得重大突破。據悉，以後，對於違規操作的、涉嫌違法的、財務報告不被認可的上市公司，不能實施股權激勵；而認股權證計劃的有效期不得超過5年，自認股權證授予之日起計算，認股權證的授予日與可行權日之間的間隔不得少於1年。
股權激勵≠MBO
市場觀察人士認為，目前企業推出的股權激勵計劃不是大家以前所說的MBO.據分析，目前MBO的最大問題是程序上不規范，經常有暗箱操作行為。而股權分置改革中的股權激勵計劃，是公開透明的，不管是國資委、證監會、小股東，都可以充分討論和溝通。另外，MBO是管理層通過購買大量的股份，實現管理層控股或者控制權轉移，而股權激勵只是拿出一小塊股權來對管理層進行激勵。
㈨ 股權激勵的「所得稅會計」處理方法是怎樣
對於股權激勵的會計處理問題，財政部在2006年頒布的《企業會計准則第11號—股份支付》已經進行了規范。實施股權激勵的上市公司在2006年後都按照11號准則進行了會計處理。但是，對於股權激勵的企業所得稅處理問題，國家稅務總局一直沒有明確的規定。實際上，缺少對股權激勵企業所得稅處理的明確規定，上市公司對於股權激勵的會計處理也是不完整的。會計和稅法上對於股權激勵的處理差異，會導致所得稅會計的處理問題。
由於稅收政策上對於股權激勵的處理規定一直不明確，上市公司無法對於股權激勵無法按照《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理，從而導致披露的報表並不準確。
2012年5月23日，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關於我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》 國家稅務總局公告2012年第18號），明確了我國對於股權激勵企業所得稅的處理原則。該公告規定：上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，並按我國企業會計准則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。
上述企業建立的職工股權激勵計劃，其企業所得稅的處理，按以下規定執行：
（一）對股權激勵計劃實行後立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
（二）對股權激勵計劃實行後，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權後，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
（三）本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。
對照國家稅務總局18號公告和《企業會計准則第11號—股份支付》，我們可以看出，稅法和會計對於股權激勵的處理存在著明顯的差異：
根據《企業會計准則第11號—股份支付》的規定：除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債。對於附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。
根據國家稅務總局18號公告的規定，對於股權激勵，在稅收處理上，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，在當期不能在計算企業所得稅應納稅所得額是進行扣除。實施股權激勵的企業，只有在股權激勵計劃可行權後，按照該股票實際行權時的公允價格（一般是實際行權日該股票收盤價）與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
無論是在股權激勵成本費用金額的確認上還是在扣除時點的確定上，會計和稅法都存在明顯的差異。由此，導致了企業需要根據《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理。
對於股權激勵的所得稅會計處理問題，財政部在《企業會計准則講解（2010）》中說的比較簡略。對於「與股份支付相關的當期及遞延所得稅」的問題，該書規定：「與股份支付相關的支出在按照會計准則規定確認為成本時，其相關的所得稅影響應區別於稅法的規定進行處理。
如果稅法規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異；如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計准則規定確認成本費用的期間，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計准則規定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。「
《企業會計准則講解（2010）》在總局18號公告之前出版，當時對於股權激勵的企業所得稅處理還不明確。目前，根據總局18號公告的規定，稅法上允許額企業扣除與股份支付相關的成本費用。因此，在所得稅會計上，企業應按規定進行遞延所得稅的處理。但是，《企業會計准則講解（2010）》規定比較原則，其中企業如何根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異是整個問題的核心。
期權的價值=時間價值（time value）+內在價值（intrinsic value）
企業根據《企業會計准則第11號—股份支付》規定，在等待期內每個資產負債表日確認為成本費用的金額是根據期權的價值來計算的（對於權益結算的股份支付，是根據授予日權益工具的公允價值計算，並不確認後續公允價值的變動。對於現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值計量），其中既包括時間價值也包括內在價值。
而根據總局18號公告的規定，最終企業可以在企業所得稅前扣除的費用只是該股票實際行權時的公允價格（一般是實際行權日該股票收盤價）與當年激勵對象實際行權支付價格的差額，這部分差額實際上是期權的內在價值。因此，企業所得稅上只允許扣除期權的內在價值，不允許扣除期權的時間價值。因此，時間價值不形成暫時性差異，不需要進行所得稅會計處理。而內在價值的變動則形成暫時性差異，需要我們按照《企業會計准則第18號—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理。
下面，我們通過一個具體的案例和大家說明股權激勵的會計和稅法處理的差異。
案例：中天公司為我國A股上市公司。該公司在兩個年度內分別給兩位公司高管實施了兩項股票期權激勵計劃，截止2X14/12/31，該公司股權激勵的具體內容如下：
中天公司的股票在2X13/12/31的價格為12.5元/股，在2X14/12/31的價格為12元/股。
中天公司2X13每股收益（EPS）年增長率為4.5%，2X14年為4.1%，2X15年為4.2%.
中天公司授予甲、乙個人的股票期權的行權條件如下：
A：如果公司的每股收益（EPS）年增長率不低於4%且甲個人仍在中天公司工作，該股票期權才可以行權。
B：只有當中天公司的股票價格超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，該股票期權才可以行權。
截止2X14/12/3，甲、乙個人都未離開中天公司。企業所得稅稅率為25%.分別討論2X13、2X14年度中天公司股權激勵的所得稅會計處理。
案例分析：
該案例的股票期權激勵是權益結算的股份支付。我們分別在2X13和2X14兩個年度分析該股權激勵的會計和稅務處理。
2X13年度：
根據《企業會計准則第11號—股份支付》的規定，對於企業應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益。授予甲個人的股票期權激勵計劃中，規定的行權條件為每股收益（EPS）年增長率不低於4%且甲個人仍在中天公司工作，該條件為非市場條件。通過案例提供的信息來看，中天公司2X13每股收益（EPS）年增長率為4.5%，該非市場條件得到滿足，應在會計上確認費用，並做如下會計處理：
借：管理費用 （20000×5×1/2） 50000
貸：資本公積-其他資本公積 50000
會計上根據股權授予日公允價值在當期確認為管理費用的金額既包括期權的時間價值也包括期權的內在價值。而稅收上，我們只允許扣除期權的內在價值。因此，在所得稅會計處理上，我們要確認2X13/12/31該期權的內在價值，並進行遞延所得稅處理。
遞延所得稅資產的確認：
股票的公允價值（20000×12.5×1/2） 125000
股票期權行權價格（20000×4.5×1/2） 45000
內在價值 80000
企業所得稅稅率 25%
遞延所得稅資產 20000
2X13年度，中天公司根據會計准則規定在當期確認的成本費用為50000，但預計未來期間可稅前扣除的金額為80000，超過了該公司當期確認的成本費用。根據《企業會計准則講解（2010）》的規定，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。因此，具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 20000
貸：資本公積-其他資本公積 （80000-50000） ×25% 7500
貸：所得稅費用 （20000-7500）12500
2X14年度：
對於乙個人而言，中天公司2X14授予其股票期權中規定的行權條件為股票價格要超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，其中股票價格超過13.5元/股為市場條件，繼續在該公司工作為非市場條件。雖然2X14/12/31的，中天公司價格為12元/股，市場條件不滿足。但是，根據《企業會計准則第11號—股份支付》規定，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業就應當確認已經取得的服務。
對於甲個人股票期權：20000×5-50000=50000
對於乙個人股票期權：50000×6×1/3=100000
借：管理費用 150000
貸：資本公積-其他資本公積 150000
對於遞延所得稅資產的處理方法，基本同上：
股票的公允價值：
甲個人部分 20000×12 240000
乙個人部分 50000×12×1/3 200000
合計 440000
股票期權的行權價格：
甲個人部分 20000×4.5 90000
乙個人部分 50000×6×1/3 1000000
合計 190000
內在價值 250000
企業所得稅稅率 25%
金額 62500
減去已經確認的遞延所得稅資產 （20000）
應確認的資產所得稅資產 42500
同樣，截止2X14年度，中天公司因股權激勵累計確認的成本費用為200000（50000+150000）。而截止2X14年度，中天公司預計未來期間可稅前扣除的金額為250000元，超過了該公司股權激勵累計確認的成本費用金額。超過的50000中，30000已在2X13年度乘以25%的稅率直接進入了所有者權益，剩餘的20000部分應在2X14年度乘以25%的稅率直接進入所有者權益。具體的所得稅會計處理如下：
借：遞延所得稅資產 42500
貸：資本公積-其他資本公積 （20000×25%）5000
貸：所得稅費用 （42500-5000） 37500
㈩ 想寫一篇關於上市公司股票期權會計處理的論文，案例應該找一個報表有問題的公司，還是分析沒有問題的公司
23 標題：國有企業經理人期權激勵問題研究目的：通過寫作本文，學生應熟悉經理人期權激勵的基本原理、基本要求與操作方法，掌握我國國有企業經理人期權激勵中的特殊問題等。
內容：1、經理人期權激勵的涵義與功能；2、國有企經理人期權激勵的必要性與重要性；3、國有企經理人期權激勵的難點解決措施。
安然事件以後,財務會計制度成為人們指責的目標,其中風靡美國公司界的股票期權會計處理方法又成為眾矢之的。這是因為,安然公司的內部人交易記錄顯示,在公司財務丑聞曝光前夕,公司管理層一直在利用股票期權合約加快拋售股票。原總裁斯林格出售獲利近億美元;2002年1月25日自殺身亡的安然公司前副董事長巴克斯特通過股票期權計劃的行權,獲得了大約3520萬美元的收入。據美國司法部和證券交易委員會調查,安然公司29名高級主管在禁止公司員工出售股票的同時,卻利用內線消息在股票暴跌前加快行權和股票拋售,獲得了11億美元的巨額利潤。無獨有偶,緊隨安然之後宣布破產的美國第二大長途電話公司世界通信公司也出現了同樣的情況。公司首席財務官沙利文在兩年裡通過股票期權的行權等其他合法的方式,出售股票獲得了近5000萬美元的收入。但是,由於公司高管人員拋售股票多是根據符合美國法律規定的股票期權合約來進行的,這使得司法機關追究當事人的責任十分困難。此外,根據美國的有關會計准則,容許公司將股票期權成本納入稅後利潤核算,不作為公司報告收益的扣減,很多公司利用這一漏洞隱藏了巨額虧損。安然事件後,股票期權會計准則成為社會關注的焦點。美國財務會計准則委員會也迅速發布了相關的准則修訂建議,鼓勵公司自願採用「公平價值」法確認公司授予股票期權的成本。
1972年,美國會計原則委員會發布第25號意見書「授予員工股份的會計處理」,該准則採用「內在價值法」(期權授予日或其他計量日股票的市價超出行權價的差額)計量股票期權的成本。1995年,美國財務會計准則委員會發布了第123號准則「以股權為基礎薪酬會計」,推出了一套「以公平價值為基礎的」股票期權會計處理方法,但仍然允許繼續採用APB25,只是規定應當在財務報表的腳注中披露,如果採用FASB123號准則,公司的凈收益和每股盈餘將會受到何種影響。2000年3月31日,美國財務會計准則委員會發布了第44號解釋「涉及股權補償的特定交易事項會計」,該解釋成為股票期權第三個重要的會計准則。
根據APB25號意見書,股票期權一般都被認為是補償性的。一個股票期權需確認的費用是根據下述兩個因素都確定的第一個日期(計量日)測定的:(1)員工有權獲得的股份數;(2)為獲得股份須支付的對價(行權價)。根據計量日的不同,股票期權計劃可以分為確定的股票期權計劃和不確定的股票期權計劃。確定的股票期權計劃的行權價和員工有權獲得的股份數在期權授予日就是確定的,計量日就是授予日,補償成本等於股票市價與行權價之間的差額。不確定的股票期權計劃又稱為以業績為基礎的股票期權計劃,此類計劃的股份數或者行權價在期權授予日是不確定的。計量日並不等於授予日,而是員工有權獲得的股份數和行權價都確定的日期。由於絕大多數股票期權計劃的行權價一般都等於或者高於授予日或其他計量日(在授予日期權數量或行權價格不能確定時,採用二者皆確定的日期為計量日)的股票市價,公司根本無須確認任何費用。從而,其凈收益和每股盈餘也不受任何影響。這樣,股票期權制度就真正成為「公司請客、市場買單」,公司和員工皆大歡喜。但是,廣受歡迎的「內在價值法」實際上並沒有一個強大的理論邏輯。
採用內在價值法計算股票期權的成本,由於絕大多數股票期權計劃的行權價一般都等於或者高於授予日或其他計量日的股票市價,公司根本無須確認任何費用。但是,期權肯定是有價值的。公司對員工授予股票期權,實際是股東放棄了自己的股票先買權,而且由於員工的行權,損失了本來應當屬於股東的股票溢價。因此,從本質上來說,股票期權是有成本的。但是,採用內在價值法,並不能反映這種成本。
按照內在價值法導致的經常調整,使其會計處理缺乏內在的邏輯一致性,增加了會計成本。內在價值法對復雜的股票期權計劃和其它衍生金融工具也無能為力,這種價值沒有能夠得到正確反映。在這種情況下,FASB發布了第123號會計准則。
1993年6月30日,「以股權為基礎的薪酬會計」草案發布徵求意見,該草案要求所有公司採用「公平價值法」確認授予日的股票期權成本。財務會計准則委員會認為,公平價值法符合全面信息披露要求,符合採用公平價值的時代潮流,有利於提高財務報告的質量。但是,結果卻出人意料。Samir M.EL-Gazzar and PhilipM.Finn(1995)對草案發布後證券市場的反應進行了研究,他們發現,市場對草案作出了負面的反應。這種反應對那些嚴重依賴股票期權的高科技公司和新興公司尤為顯著,因為此類公司主要依賴授予股票期權來作為支付高薪的替代手段,以吸引和留住所需的人才。該研究驗證了當時產業界有關該草案可能會限制公司運用股票期權制度的說法。國務院辦公廳報告說,14個不同的實業團體給國會寫信,警告說草案「將對那些向全體員工提供股票期權和持股計劃的企業帶來災難」。(1)草案之所以引起一片反對聲,主要是由於公平價值法的應用,將帶來公司薪酬成本的上升,從而降低公司的盈餘。《華爾街》雜志報道,如果「公平價值法」得到全面應用,公司盈餘將降低2-50%不等。
由於反對的聲音太強,1995年FASB發布第123號准則時,改為鼓勵所有的企業採用「以公平價值為基礎」的會計處理方法,但仍然允許企業繼續採用APB25「以內在價值為基礎」的方法。繼續採用APB25的企業必須就如果採用FASB123號准則,對公司的凈收益和每股盈餘可能產生的影響進行形式披露。
FASB123號准則要求公司用授予日期權的價值來計量補償成本,並在員工服務期內(一般是授予期或稱為「等待期」)攤銷。「公平價值」是指這樣一點,在這一點上,「買賣雙方自願就某個項目進行交易,而不是基於強迫、清算;這種交易需要一個相同或類似項目的公平市價,如果有這種公平市價的話。」決定員工股票期權的公平市價是很難的,因為員工股票期權並不公開交易,而且經常需要一個等待期(授予期),沒有公平市價可供參考。FASB123號准則要求採用期權定價模型來決定股票期權在授予日的內在價值或時間價值,最常用的期權定價模型是Black-Scholes模型。
FASB123號准則對信息披露也提出了很高的要求。繼續選擇採用APB25的公司,必須披露如採用FASB123號准則對公司財務的影響。此外,FASB123號准則還增加了以股權為基礎的補償的披露要求。下述內容必須予以披露:1損益表中確認的總補償成本;2用來估計期權公平價值的方法和任何重要的假設;3下列種類股票期權的數量和加權平均行權價:年初發行在外的期權、年末發行在外的期權、年底可行權的期權、本年度內授予的期權、本年度內喪失的期權和本年度內到期的期權;4.本年度授予期權的加權平均公平價值,包括加權平均行權價,如果它不同於授予的市價;5發行在外股票期權的數量、加權平均行權價格和加權平均剩餘合約有效期,以及當前可行權的數量和加權平均價格;6對計劃的描述,內容包括總的授予條件、期權的最長有效期限、可授予期權的最大數量;如果對發行在外的股票期權條件進行具有實質意義的調整,也必須予以披露。
事實上,FASB123號准則頒布後,APB25規定的「內在價值法」並沒有被廢棄,相反,它比FASB123號准則所倡導的「公平價值法」的應用范圍更為廣泛。1998年,FASB公開對APB25號指導意見的大規模使用表示不滿。針對這種情況,2000年3月1日,FASB發布了第44號解釋,試圖對APB25號的應用范圍進行進一步的限制。該解釋在徵求意見時,也遇到了來自實業界特別是高新技術企業和剛剛起步的中小企業的反對。該解釋在FASB內部也有不同意見,在投票通過時,有2名委員投了反對票。
第44號解釋從2000年7月1日起施行,其主要內容有:
1.APB25隻能用於針對員工的股權補償。44號解釋規定,APB25隻能適用於員工股權補償,或針對特定的非員工的股權補償,而不能適用於非員工的外部獨立締約人或者服務提供商。對後一類人的股權補償,只能適用FASB123號准則。員工的定義,必須根據普通法得出。按照普通法,某人與僱主之間是僱傭關系還是其他的獨立合同關系,主要看以下幾個方面:選拔和僱傭;支付工資;解僱的權力;對其行為進行控制的權力。其中最為關鍵的是控制權-僱主命令和控制員工工作行為的權力,以及指揮如何進行工作的權力。如果僱傭關系成立,那麼僱主有權控制和指揮的內容不僅包括聘用,而且還有聘用的所有細節、以及如何工作的方法。如果這些控制要素不存在,則不存在普通法上的僱主-員工關系。但是,董事會的獨立董事雖然不符合普通法上的員工標准,基於其作為股東利益受託人的角度,對授予獨立董事的股票期權,也可以適用APB25.
如果一名期權獲受人從員工轉變成非員工(或者相反),而且保留任何未行權的期權,補償成本必須根據他所處的不同角度對應時間進行分別計量。
2.對母公司將股份授予子公司員工的情況,分別進行不同的會計處理。如果子公司包括在母公司的合並財務報表內,合並范圍內股份(不論是母公司股份還是子公司股份)授予給集團內任何一方的員工,都可以適用APB25.如果子公司單獨編制財務報表,不與母公司或者其他任何子公司進行報表合並,母公司股份授予子公司員工或者子公司股份授予母公司或其他子公司的員工時,不能適用APB25,而應適用FASB123號准則。同理,APB25不能適用於將母公司股份授予合資企業員工的情況。
3.調低行權價或改變股份數量的調整。很多公司在1998年秋季調低行權價,股市下跌近20%.調低的目的是為了留住那些可能被競爭對手挖走的人才。第44號解釋認為,對某一確定股票期權計劃行權價或者授予股份數量的調整改變了期權計劃的內容,應視為一種不確定的股票期權計劃。從調整日到行權日,應當適用不確定股票期權計劃會計。根據不確定股票期權計劃會計,在行權之前,補償費用的總額不能確定。從授予日到行權日,累積補償費用=期權數量×(市價-行權價)。如果某期間累積補償費用上升,該期間的補償費用就跟著上升,反之亦然。
那些嚴重依賴股票期權的小型科技公司將受到特別的影響,這個准則的應用還將對每股盈餘產生具有潛在重要性的、不可預測的影響。
4.與股權期權有關的現金紅利計劃。如果現金紅利的支付或退款要依賴於行權,則被認為是與股權期權有關的。一個與確定或不確定的股票期權計劃相聯系的不確定的現金紅利計劃是一個復雜的不確定計劃。一個與固定股票期權計劃相聯系的確定的現金紅利計劃被認為是一個復合的確定計劃。然而,所有這些現金紅利計劃都必須與股票期權計劃分開報告。
5.如果期權計劃的最終結局是以公司支付現金來解決的,那麼補償成本應是期權的初始內在價值和支付給員工的現金超過原始計量日(或計劃結束日,取二者之中的小者)的內在價值部分之和。如果股份在行權後6個月內重新購買,要進行相似的處理。由於原始內在價值常常為零,公司一般需要將所有支付的數額作為補償成本,這個會計處理可能打擊期權方案的解決和股份的購買。
6.期權有效期的重新設置和延長。這將導致一個新的計量日產生,調整後的期權成本將被看作一個新的期權來進行確認。例如,由於調整而導致的加速行權,將會有新的計量日。待確認的補償成本是基於估計的附加可行權期權數和新的計量日期權的內在價值來計量的。
2002年7月底,美國財務會計准則委員會鑒於安然事件以後,很多公司自願加入到採用FASB123號准則確認股票期權授予成本的行列的情況,發布了關於FASB123號准則的修訂建議稿。雖然建議稿中聲明「任何有關FASB123號准則的正式修訂都應當履行必要的程序,本建議稿僅供參考」,但實際上建議稿已經成為企業採納FASB123號准則的一個重要指導性文件。按照該建議,公司在確認股票期權授予成本時,可以有三種備選的方案:一是僅將當期已授予或已授予但未行權的股票期權追溯調整;二是僅僅記錄目前已授予的股票期權成本,對以往期間的股票期權授予不再進行追溯調整;三是記錄目前已授予和前期授予但未行權的股票期權成本。